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外貿企業(yè)出口貨物退稅如何處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/10/25 10:56:46  字體:
 ?。ㄒ唬?外貿企業(yè)辦理出口退稅的基本流程

  外貿企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務流程是:

 ?。?)向商務主管部門取得進出口經(jīng)營權;(2)取得一般納稅人資格;(3)向稅務機關退稅部門辦理出口退(免)稅開業(yè)認定;(4)購進貨物;(5)取得增值稅專用發(fā)票;(6)報關出口;(7)取得出口貨物報關單(出口退稅專用);(8)作出口銷售收入;(9)收匯核銷;(10)憑有關單證申報退稅;(11)開具收入退還書;(12)取得退稅款。

  (二)外貿企業(yè)申報退稅的主要單證、資料

  外貿企業(yè)申報出口退稅,應向主管退稅機關附送或提供相關的單證、資料,這些單證資料包括原始憑證和申報表兩類。

  申報出口退稅需附送或提供的主要原始憑證包括出口貨物報關單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅專用聯(lián))、增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))等,對于委托其他外貿企業(yè)出口的,還應提供由受托方主管出口退稅的稅務機關簽章的“代理出口貨物證明”。根據(jù)出口退稅審核、審批的需要,有的外貿企業(yè)還需要提供出口貨物發(fā)票、出口貨物銷售明細賬以及主管退稅機關要求附送的其他原始憑證。

  外貿企業(yè)申報退稅時,必須報送下列三種申報表:《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》、《出口貨物退稅申報明細表》和《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》。對于實行電算化管理且采用分散錄入的外貿企業(yè),在申報出口退稅時還需要報送申報軟盤。

  (三)外貿企業(yè)出口退稅計算

  1.外貿企業(yè)一般貿易出口貨物退還增值稅的計算

  外貿企業(yè)出口貨物退還增值稅應依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應的退稅率計算。

 ?。?)外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)收購貨物出口,其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分,因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業(yè),征、退稅之差計入企業(yè)成本。

  外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算。

  應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

  【例】某進出口公司2011年3月出口美國平紋布2000米,進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米,計稅金額40000元,退稅稅率13%,其應退稅額為:

  2000 ×20 ×13% =5200(元)

 ?。?)外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

 ?、俜矎男∫?guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票,其銷售額和應納稅額沒有單獨計價,小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的,這樣,必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格,然后據(jù)以計算出口貨物退稅。

  對出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人特準的12類貨物出口,提供的普通發(fā)票應符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關使用規(guī)定,否則不予辦理退稅。

  ②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物,按規(guī)定的方法計算退稅。

 ?。?)外貿企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

  外貿企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物,按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額,依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅稅率,計算加工費的應退稅額。

  【例】某進出口公司2011年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口,取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張,注明計稅金額10000元(退稅稅率13%),取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅稅率17%),該企業(yè)的應退稅額:

  10000×13%+2000×17% =1640(元)

  2.外貿企業(yè)進料加工復出口貨物退還增值稅的計算

  進料加工是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè),為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下統(tǒng)稱進口料件) ,加工貨物收回后復出口的一種貿易方式。進料加工貿易按進口料件的國內加工方式不同,可分為作價加工和委托加工兩種。

  作價加工復出口貨物的退稅計算公式:

  出口退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應抵扣稅額

  銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額×復出口貨物退稅率-海關已對進口料件的實征增值稅稅額

  式中,“銷售進口料件金額”是指外貿企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額;“復出口貨物退稅率”是指進口料件加工的復出口貨物退稅率;“海關已對進口料件的實征增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。

  【例】某進出口公司2011年3月發(fā)生以下業(yè)務:

  3月1日,以進料加工貿易方式進口一批玉米,到岸價格126萬美元,海關按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。

  3月5日,該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票,銷售金額1100萬元,稅額143萬元。

  3月20日,收回該批玉米加工的擰橡酸,工廠開具增值稅專用發(fā)票,銷售金額1500萬元。

  3月25日,該公司將加工收回的擰橡酸全部報關出口(外匯牌價1美元等于8元人民幣,玉米增值稅征稅稅率13%,擰橡酸出口退稅率13% )。

  計算上述業(yè)務應退稅額。

  銷售進口料件的應抵扣稅額=1100 × 13% -20 =123(萬元)

  應退稅額=1500 ×13% -123 =72(萬元)

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