同許多人一樣，我研讀了Sarbanes-Oxley法案（注1）及其合規(guī)性要求的文件。我的第一反應(yīng)是為自己從事風(fēng)險(xiǎn)管理而榮幸。

　　在過(guò)去幾年里，我?guī)椭鷧f(xié)會(huì)建立“管理層自我評(píng)價(jià)程序”，意識(shí)到積極建立這些草案是具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的。從這一法案，我看到了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景，風(fēng)險(xiǎn)控制將會(huì)得到充分重視。直到某次談話才令我從這種樂(lè)觀情緒中冷靜下來(lái)。

　　冷靜的觀點(diǎn)

　　當(dāng)我與一位財(cái)務(wù)服務(wù)公司的高級(jí)經(jīng)理談及SOA法案時(shí)，他非常平靜但是堅(jiān)定地說(shuō)：“這不過(guò)又是一項(xiàng)法案而已。”我知道他是對(duì)的。同許多其他行業(yè)一樣，財(cái)務(wù)服務(wù)行業(yè)處于嚴(yán)格管制中。幾年來(lái)，銀行業(yè)必須遵循FDICIA報(bào)告制度；保險(xiǎn)業(yè)必須服從眾多的聯(lián)邦和各州的規(guī)定；經(jīng)紀(jì)業(yè)則面對(duì)著證券交易委員會(huì)、證券交易商協(xié)會(huì)以及聯(lián)邦和各州的法規(guī)。

　　所有這些監(jiān)管措施的終極目標(biāo)就是：讓公司做正確的事。這位高級(jí)經(jīng)理令我冷靜地認(rèn)識(shí)到：僅僅通過(guò)簡(jiǎn)單立法，是無(wú)法讓管理層做正確的事的，其中也包括營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　管理者如何看待風(fēng)險(xiǎn)

　　在過(guò)去的二十年中，我的職業(yè)生涯中有一半時(shí)間用來(lái)幫助內(nèi)部審計(jì)師拓展更為有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法以及控制評(píng)價(jià)方法。我的工作處在一個(gè)非常獨(dú)特的位置上，要在高管層和直接業(yè)務(wù)管理者之間取得平衡?；趯?duì)雙方的了解，我得出以下結(jié)論：

　　直接業(yè)務(wù)管理者希望用最少的時(shí)間和金錢完成工作。他們不會(huì)想認(rèn)為健全的風(fēng)險(xiǎn)控制是達(dá)成目標(biāo)的不可分割的部分?？刂剖怯谐杀镜?，并不是每一個(gè)人都認(rèn)同應(yīng)該付出這部分額外的成本。對(duì)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)的追求更加劇了這一局面，管理者在降低成本時(shí)便會(huì)減少控制。

　　部分忽略了風(fēng)險(xiǎn)控制需求的管理理論錯(cuò)誤地將審計(jì)職能等同于組織控制。職能部門的名稱加強(qiáng)了上述結(jié)論。例如，銷售部負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品，人資部負(fù)責(zé)支付員工工資，信息系統(tǒng)部負(fù)責(zé)建立和維護(hù)信息系統(tǒng)。同理推出：審計(jì)部負(fù)責(zé)控制體系。

　　管理層并不總是認(rèn)同有效的控制體系與降低風(fēng)險(xiǎn)之間的因果關(guān)系。管理層撤銷基本控制的例子數(shù)不勝數(shù)。聽(tīng)上去難以置信，是嗎？我曾經(jīng)參與過(guò)一個(gè)制造型企業(yè)的工作流程再造，通過(guò)增加控制活動(dòng)令產(chǎn)品更加適時(shí)、完善和精確。在六個(gè)星期后，我對(duì)該流程做了跟進(jìn)。當(dāng)被詢問(wèn)到新流程效果如何時(shí)，管理層表示他們計(jì)劃做些改變以節(jié)約費(fèi)用，特別要縮減那些控制職位。他的理論是：在過(guò)去幾周，工作已經(jīng)顯著提高，那些控制職位變得多余。同時(shí)，大量減少了管理層的監(jiān)控——因?yàn)楣ぷ饕呀?jīng)做的夠好了。

　　基本上，部分管理者不理解控制體系正發(fā)揮著管理職能——預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)問(wèn)題解決后，管理者常常會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)為控制職能也可以撤銷了，因此取消了監(jiān)督崗位、控制活動(dòng)以及監(jiān)控職能。恰恰因?yàn)榭刂菩Ч己茫@部分管理者錯(cuò)誤地相信固有風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不存在了。

　　還有，“控制”的含義在管理者和審計(jì)師之間有很大的差別。當(dāng)管理者被告知需要提高控制水平時(shí)，往往意味著采用直接的、集權(quán)式的管理方式，并且不肯改變。他們堅(jiān)信應(yīng)該信任員工，或者雇用不需要監(jiān)管的精英員工。他們也不理解有效的控制始終與分權(quán)式管理和授權(quán)體系共存。

　　管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度要高過(guò)相應(yīng)的審計(jì)工作。他們的口頭禪是：“風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)行為的一部分”。這些管理者每天面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以至于習(xí)慣處于風(fēng)險(xiǎn)之中?；旧?，存在這種觀點(diǎn)的原因是因?yàn)閷徲?jì)師未能有效地量化風(fēng)險(xiǎn)影響。

　　六種舉諫風(fēng)險(xiǎn)管理的方法

　　造成上述差異的原因之一是管理者和審計(jì)師采用了不同的思維方式，導(dǎo)致二者分析問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)存在差異。絕大多數(shù)管理者，除非出身于內(nèi)部審計(jì)，幾乎從未學(xué)習(xí)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理。想想你們公司的管理職能描述或是領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)計(jì)劃吧，幾乎都將管理者的角色定位于領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和控制工作，培訓(xùn)的核心幾乎都是訓(xùn)練、咨詢、面試和評(píng)價(jià)等等。這些都是重要的課題，但是同樣重要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制制度卻幾乎從未被提及。一個(gè)經(jīng)理人若非在學(xué)徒階段學(xué)習(xí)這些技能（或者與內(nèi)部審計(jì)輪崗），以后將永無(wú)機(jī)會(huì)。

　　既然我們無(wú)法改變管理層現(xiàn)狀，我們應(yīng)該采取可行的方案。作為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員，下面提及的幾點(diǎn)技巧將有利于雙方達(dá)成共識(shí)：

　　1. 直截了當(dāng)?shù)卣務(wù)擄L(fēng)險(xiǎn)管理，用簡(jiǎn)單的、日常用詞來(lái)代替審計(jì)術(shù)語(yǔ)所要表達(dá)的信息。應(yīng)杜絕的用詞包括：“職責(zé)劃分”（聽(tīng)起來(lái)象是雇員違規(guī)）：“雙重監(jiān)管”等等。

　　2. 明確闡明內(nèi)控制度運(yùn)行所必需的基礎(chǔ)環(huán)境。不要假設(shè)管理者都能理解特殊控制制度的目標(biāo)。讓我用實(shí)例來(lái)說(shuō)明當(dāng)管理者不理解基礎(chǔ)環(huán)境時(shí)的后果：在與某個(gè)對(duì)帳的負(fù)責(zé)人會(huì)見(jiàn)時(shí)，了解到該賬目已經(jīng)有八個(gè)月沒(méi)有核對(duì)上了。這個(gè)負(fù)責(zé)人告訴我她新近才來(lái)，并且只要求核對(duì)最近三個(gè)月的賬目。當(dāng)我瀏覽她的近期工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)帳目差異在擴(kuò)大，同時(shí)這個(gè)月和上個(gè)月的差異金額也有非常大的變動(dòng)。她的解釋是她沒(méi)有注意到這個(gè)變動(dòng)，由于存在太多未對(duì)帳科目，所以要花費(fèi)大量時(shí)間才能找出變動(dòng)原因。

　　3. 直接分析風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和狀況，而不是僅僅指出違反了哪些控制要求。這一點(diǎn)非常重要，因?yàn)槲覀兊哪康氖菐椭芾韺蛹訌?qiáng)控制，以便有效地控制風(fēng)險(xiǎn)源頭。

　　4. 多了解業(yè)務(wù)流程，用多種方式表達(dá)審計(jì)信息。在不熟悉客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)流程時(shí)，必須清楚地理解業(yè)務(wù)的原動(dòng)力和阻礙所在，才能成為可信的控制評(píng)價(jià)者和風(fēng)險(xiǎn)管理者。在無(wú)法確定時(shí)，不妨采用“金錢至上”原則，清楚地了解業(yè)務(wù)是如何進(jìn)行以及如何造成損失，包括對(duì)營(yíng)商環(huán)境的認(rèn)識(shí)。

　　5. 采用多種有效的方法來(lái)描述控制是什么，以及控制如何令管理層獲益。我最常用的一句話是——控制就是“檢察你的期望”。管理層，特別是高管層，很大程度上依賴于直接報(bào)告。當(dāng)他們被問(wèn)道“你如何檢察你的期望”時(shí)，也就是間接地詢問(wèn)了管理層的評(píng)價(jià)績(jī)效方法以及確保目標(biāo)實(shí)施的方法。

　　6. 分析激勵(lì)管理層行動(dòng)的原因，并將之運(yùn)用到對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境的預(yù)警信息中。如果獲知某個(gè)經(jīng)理人具有成本意識(shí)，那么審計(jì)師應(yīng)該注重節(jié)約成本和有效控制等方面，指出與客戶滿意度低下、返工以及其他負(fù)面因素相關(guān)的成本變動(dòng)趨勢(shì)。如果經(jīng)理人注重客戶滿意度，那么審計(jì)師應(yīng)該指出如何設(shè)置控制體系以提供客戶服務(wù)的前瞻性和一貫性指標(biāo)。

　　上述這些技巧并不總是奏效的，能夠偶爾行之有效已經(jīng)是我們最好的期望了。風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍還有待培養(yǎng)，首先要做的是獲得管理層的共識(shí)。

　　注1：2002年7月25日通過(guò)的Sarbanes-Oxley Act法案， 涵蓋了眾多方面， 并尋求促進(jìn)公司職責(zé)， 加強(qiáng)信息披露， 提高信息質(zhì)量和報(bào)表透明度的方法。