幾年前，一家名叫Caspian的工業(yè)傳感器制造商啟動(dòng)了一項(xiàng)宏大的計(jì)劃：建設(shè)精益企業(yè)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，改善客服。

　　運(yùn)行初期，Caspian公司的運(yùn)營(yíng)狀況得到了大幅改善，客戶(hù)服務(wù)也有長(zhǎng)足進(jìn)步，公司效率的大幅提升使得參與生產(chǎn)的直接勞動(dòng)力減少了。

　　但是，在CFO眼中的情形可大不一樣。在最初的幾個(gè)月里，她只看到銷(xiāo)售疲軟，成本并沒(méi)下降。接下來(lái)的半年里，Caspian的營(yíng)收實(shí)際下降了17％，利潤(rùn)下滑的幅度更大。CFO很困惑，這到底是怎么了？

　　看清精益的誘惑

　　走精益路線，在相對(duì)不長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，公司可以縮短生產(chǎn)周期，降低缺陷率，提高準(zhǔn)時(shí)交付率。另外，對(duì)于依賴(lài)庫(kù)存來(lái)應(yīng)對(duì)供應(yīng)波動(dòng)問(wèn)題的企業(yè)，可以在整個(gè)供應(yīng)鏈內(nèi)明顯降低庫(kù)存水平。理論上講，此類(lèi)改觀會(huì)帶來(lái)更好的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。

　　但是，在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，最大也是最可預(yù)見(jiàn)的一個(gè)困難就是，管理層不能盡快改善財(cái)務(wù)表現(xiàn)。當(dāng)財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)低于內(nèi)部和外部預(yù)期，管理層通常會(huì)試圖修正精益路線，甚至完全放棄。

　　對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，精益的管理方法帶來(lái)的結(jié)果會(huì)“好”“壞”夾雜，對(duì)內(nèi)、對(duì)外都是如此。最顯著的進(jìn)步一般會(huì)體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)方面。

　　就企業(yè)內(nèi)部而言，運(yùn)營(yíng)表現(xiàn)也會(huì)有顯著改善，尤其是從原材料到成品的生產(chǎn)周期收縮了。周期一縮短，在制品庫(kù)存同樣會(huì)下降。另外，周期的縮短使公司能夠?qū)ιa(chǎn)的控制從推動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)闋恳?。與此相適應(yīng)的成品庫(kù)存需求也從幾個(gè)月的生產(chǎn)量減少為幾天。

　　隨著兩類(lèi)庫(kù)存的減少，“好消息”就是運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流明顯充足了，因?yàn)椴槐匾膸?kù)存都已銷(xiāo)售。“壞消息”就是大部分成本體系中，固定成本都由財(cái)報(bào)期間生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)。

　　庫(kù)存減少時(shí)，盈虧報(bào)表中的固定成本總額就包含了此前產(chǎn)生的成本。

　　因此，制造產(chǎn)生的年度固定成本走高，也就拉低了利潤(rùn)。

　　采取價(jià)值流會(huì)計(jì)法

　　盡管會(huì)有負(fù)面的財(cái)務(wù)影響，成功的精益轉(zhuǎn)型往往會(huì)帶來(lái)兩個(gè)方面的積極變化：人均生產(chǎn)力顯著提升，工廠的產(chǎn)能擴(kuò)大。

　　但是，基于上述兩個(gè)原因，也很難在短期內(nèi)倚重這些積極的變化。

　　其一，精益轉(zhuǎn)型后的企業(yè)不適合減少工人總數(shù)；其二，企業(yè)不能很快找到渠道去消化新增的產(chǎn)能。

　　因生產(chǎn)力提高而新增的產(chǎn)能不能在短期內(nèi)用作它途，其中部分原因還在于企業(yè)需要維持一個(gè)穩(wěn)定的生產(chǎn)環(huán)境。另外，尋找增長(zhǎng)機(jī)會(huì)通常需要一定時(shí)間。

　　為了幫助企業(yè)自信地面對(duì)危機(jī)，可以考慮在精益轉(zhuǎn)型期間采用專(zhuān)門(mén)的財(cái)報(bào)方法：“價(jià)值流會(huì)計(jì)”，它不僅能將轉(zhuǎn)型期間各方面進(jìn)步所帶來(lái)的潛在價(jià)值清晰示人，還能讓管理層保持對(duì)精益轉(zhuǎn)型的信心，同時(shí)從容應(yīng)對(duì)后期的成長(zhǎng)機(jī)遇和分析人士的預(yù)期。

　　精益生產(chǎn)的企業(yè)可以讓客戶(hù)選擇“他們想要的顏色”，其價(jià)值流也就圍繞產(chǎn)品線產(chǎn)生，每條產(chǎn)品線都采用類(lèi)似的生產(chǎn)流程。

　　為實(shí)施精益生產(chǎn)，有形資產(chǎn)和工人都?xì)w屬于某一條價(jià)值流。因?yàn)橛行钨Y產(chǎn)和工人都具體歸屬于價(jià)值流，也就沒(méi)有必要核算其間接成本。

　　結(jié)果，幾乎所有資源成本皆可以在價(jià)值流層面進(jìn)行直接核算。唯一較大的例外就是車(chē)間成本，這可以間接計(jì)入單位面積內(nèi)。

　　辨清“好”“壞”消息

　　銷(xiāo)售下滑（壞消息）通常會(huì)掩蓋某些財(cái)務(wù)表現(xiàn)上的改觀（好消息），財(cái)務(wù)報(bào)表則可以揭示真相。直接成本核算與嚴(yán)格執(zhí)行的精益生產(chǎn)，能夠使管理者對(duì)產(chǎn)量水平如何影響財(cái)務(wù)表現(xiàn)形成準(zhǔn)確的估計(jì)，尤其可以消除因庫(kù)存下降帶來(lái)的負(fù)面財(cái)務(wù)影響，并通過(guò)調(diào)整產(chǎn)量來(lái)釋放生產(chǎn)力提高所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。