財(cái)務(wù)總監(jiān)作為一個(gè)越來越耀眼的職業(yè)群體，在現(xiàn)在社會(huì)中扮演著多重角色。財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性等進(jìn)行監(jiān)督，而且還應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、真實(shí)性、可比性、一致性等進(jìn)行監(jiān)督。在實(shí)行監(jiān)督職能的同時(shí)也具有一定的管理職能。因此，從普遍意義上講，財(cái)務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或代表決定的，體現(xiàn)所有者意志的，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督與管理的高級(jí)管理人員。但對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位問題實(shí)務(wù)界、理論界一直爭(zhēng)論不休，為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能作用，筆者認(rèn)為有必要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位問題。

　　一、財(cái)務(wù)總監(jiān)定位的表述

　　論述財(cái)務(wù)總監(jiān)定位問題應(yīng)該包括三個(gè)方面的內(nèi)容：組織定位，包括在公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)中的定位問題，也就是崗位設(shè)置和任免：角色定位，即財(cái)務(wù)總監(jiān)是決策者還是執(zhí)行者的問題，還是二者兼有，即在執(zhí)行職責(zé)時(shí)的上下級(jí)關(guān)系的定位問題；職責(zé)定位，到底哪些工作是財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)范圍之內(nèi)的事，該對(duì)什么工作結(jié)果負(fù)直接責(zé)任的問題。對(duì)于這三方面的描述從學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界及相關(guān)法律規(guī)定都有著各自的觀點(diǎn)。

　?。ㄒ唬W(xué)術(shù)界觀點(diǎn)

　　學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)定位描述雖然不一樣，但總結(jié)起來基本涵蓋這樣幾個(gè)方面：首先要求財(cái)務(wù)總監(jiān)具備一定的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該不僅要精通財(cái)務(wù)與金融等專業(yè)知識(shí)，擁有超強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，領(lǐng)悟公司治理、資本運(yùn)營(yíng)等方面的知識(shí)及其運(yùn)作手段從而有效控制和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次要求財(cái)務(wù)總監(jiān)更要具備豐富的職業(yè)素養(yǎng)與獨(dú)立的職業(yè)態(tài)度，還必須熟悉瞬息萬變的資本市場(chǎng)及財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)，并掌握最新的投融資以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等多方面，給企業(yè)所有者和股東們提供強(qiáng)有力的利益保障與支持，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)。

　?。ǘ?shí)務(wù)工作者的觀點(diǎn)一般從實(shí)務(wù)的角度來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的最高組織指揮者，在董事會(huì)或總經(jīng)理的授權(quán)下，全面負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的工作，除了兼有高級(jí)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)外，最好還是一個(gè)溝通大師。對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位問題實(shí)務(wù)界通常采用兩種做法，一種做法就是將財(cái)務(wù)總監(jiān)視為一種外部監(jiān)督，不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，旨對(duì)我國(guó)“財(cái)務(wù)總監(jiān)”制度源自政府委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督；另一種做法是將財(cái)務(wù)總監(jiān)視為企業(yè)內(nèi)部管理層的一員，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，另外接受委派單位進(jìn)行外部監(jiān)督。隨著實(shí)踐的深入，這兩種做法體出來的問題不斷增多，財(cái)務(wù)總監(jiān)“雙重身份”定位應(yīng)運(yùn)而生，實(shí)務(wù)中越來越多的企業(yè)將財(cái)務(wù)總監(jiān)視為外部監(jiān)督的同時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)也廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中。

　　而從國(guó)際慣例來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下應(yīng)企業(yè)管理的需求而產(chǎn)生的，應(yīng)該由企業(yè)所有者或所有者代表決定，代表所有者行使監(jiān)督與管理的權(quán)力，參與企業(yè)重大決策，謀劃企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，研究支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展。

　　（三）法律的相關(guān)規(guī)定

　　目前我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)并未涉及到財(cái)務(wù)總監(jiān)，從有關(guān)的法律法規(guī)分析來看，《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《總會(huì)計(jì)師條例》中對(duì)會(huì)計(jì)主管人員、總會(huì)計(jì)師的任職資格、職責(zé)權(quán)限、任免程序等相關(guān)方面做了不同的規(guī)定；而對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)并未有明確的法律規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)不同于一般的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員，而是屬于公司決策層人物。需由董事會(huì)任免。《公司法》第47和109條規(guī)定，董事會(huì)可以“決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置”和“決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定或者聘任公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)”，很明顯。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和副經(jīng)理相提并論，地位可見一斑，所指絕非一般的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管（雖然有時(shí)在崗位設(shè)置上財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以兼任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管），而更傾向于財(cái)務(wù)總監(jiān)這一角色。

　　綜上所述，財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位問題無論在學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界還是法律規(guī)范上，均不是很明確，這對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)有效發(fā)揮作用是非常不利的。學(xué)術(shù)界的高調(diào)定位和神化，實(shí)務(wù)界的低調(diào)做人、做事，法律規(guī)范上的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)混淆是導(dǎo)致定位不清的關(guān)鍵。

　　二、財(cái)務(wù)總監(jiān)定位的思考

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化的深入，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。作為核心決策成員之一的CFO，其學(xué)識(shí)、其觀念、其思維方式、其思考問題時(shí)所站的高度，都對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用。一名現(xiàn)代意義上的CFO，必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)視野、從戰(zhàn)略高度把握財(cái)務(wù)管理、公司治理、資本運(yùn)營(yíng)等方面的知識(shí)及其運(yùn)作手段；必須大量接觸國(guó)內(nèi)外前沿性的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和信息；必須真正具備全球戰(zhàn)略眼光、深入了解相關(guān)國(guó)際規(guī)則。因此財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位問題也顯得尤為重要

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)總監(jiān)的組織定位

　　從公司組織結(jié)構(gòu)層面上講。企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位可以從公司治理結(jié)構(gòu)和公司組織結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面反映出來。

　　（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)的治理結(jié)構(gòu)地位。在公司治理結(jié)構(gòu)層面，財(cái)務(wù)總監(jiān)履行的主要是監(jiān)督職責(zé)。為此，強(qiáng)調(diào)由代表企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的董事會(huì)來聘任財(cái)務(wù)總監(jiān)是一個(gè)非常重要的原則。在這一點(diǎn)我國(guó)公司法同樣采用了該原則。但另外一個(gè)問題是，財(cái)務(wù)總監(jiān)是否就應(yīng)該是董事會(huì)成員呢？很多人認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為董事會(huì)成員有利于更好地維護(hù)全體股東的利益，應(yīng)該作為董事會(huì)成員。但我們分析了道瓊斯30指數(shù)公司。發(fā)現(xiàn)只有1家公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)是董事會(huì)成員，占比3.33％；再分析英國(guó)富時(shí)指數(shù)100家公司。發(fā)現(xiàn)只有5家公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)不是董事會(huì)成員，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為董事會(huì)成員的比例高達(dá)95％。由此從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)是否作為董事會(huì)成員存在著巨大的實(shí)踐差異。這表明：財(cái)務(wù)總監(jiān)作是否應(yīng)作為董事會(huì)成員并不是其履行監(jiān)督職責(zé)的必要條件，不同規(guī)模的企業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)、不同行業(yè)和人力資源儲(chǔ)備的企業(yè)，可以根據(jù)自己的實(shí)際來確定董事會(huì)成員。財(cái)務(wù)總監(jiān)并不一定就作為董事會(huì)成員。

　　（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)的組織結(jié)構(gòu)地位。財(cái)務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，肩負(fù)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過程監(jiān)控的職責(zé)。在企業(yè)的管理鏈中，企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理和控制企業(yè)所有的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與審計(jì)職能，并有權(quán)直接向董事會(huì)報(bào)告。至于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)及其職能的組織方式，由于企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)的不同，也會(huì)存在一定差異。但從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，我們分析了道瓊斯30家指數(shù)公司和富時(shí)指數(shù)100家公司，我們發(fā)現(xiàn)在所有樣本公司中，財(cái)務(wù)總監(jiān)均是執(zhí)行委員會(huì)成員，比例高達(dá)100％。這表明：財(cái)務(wù)總監(jiān)在組織結(jié)構(gòu)有必要是公司高級(jí)執(zhí)行層的重要成員。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位

　　公司的財(cái)務(wù)管理服務(wù)和服從于公司價(jià)值最大化這一基本目標(biāo)，并逐漸聚集在產(chǎn)權(quán)、戰(zhàn)略和監(jiān)控這三大基點(diǎn)上。與此相適應(yīng)，可以將財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色簡(jiǎn)潔地概括為“CPA、CMA、CPA”，意指財(cái)務(wù)總監(jiān)兼具財(cái)務(wù)分析師、管理會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三種基本角色。財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司治理和公司管理中承擔(dān)著理財(cái)、控制和監(jiān)督職責(zé)，其工作可進(jìn)而歸結(jié)為價(jià)值管理（理財(cái)）和行為管理（控制和監(jiān)督）這兩個(gè)基本方面。

　?。?）價(jià)值管理是指用價(jià)值管理的理念參與公司的供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的決策和政策制定，并評(píng)估運(yùn)營(yíng)的效率和效益；用價(jià)值工具配置人、財(cái)、物等資源，以支撐供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)的開展。

　?。?）行為管理是指財(cái)務(wù)總監(jiān)通過實(shí)施管理行為，來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制和監(jiān)督職責(zé)。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位可以表述為：用價(jià)值管理的理念和手段持續(xù)優(yōu)化資源配置，以使企業(yè)人、財(cái)、物等資源在供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的配置實(shí)現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化，從而在過程和結(jié)果上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位

　　從公司治理層面，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果信息的匯聚點(diǎn)，有責(zé)任代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，履行監(jiān)督職能；同時(shí)作為企業(yè)執(zhí)行層中的一員，財(cái)務(wù)總監(jiān)又必須抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，承擔(dān)起企業(yè)的價(jià)值管理人角色，全過程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)。

　?。?）監(jiān)督與報(bào)告職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)需要對(duì)報(bào)出的公司財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任，需要對(duì)公司財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，需要對(duì)公司重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，還需要對(duì)公司嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督權(quán)責(zé)主要包括：_是審核公司重要的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，與總經(jīng)理共同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)；二是參與審定公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度，監(jiān)督檢查全公司財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；三是在公司經(jīng)營(yíng)過程中，與公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購(gòu)建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項(xiàng)；四是參與審定公司重大財(cái)務(wù)決策，包括審定公司財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案，審定公司重大經(jīng)營(yíng)性、投資性、融資性計(jì)劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；五是對(duì)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；六是依法檢查公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營(yíng)行為，并向董事會(huì)報(bào)告；七是接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，組織公司各項(xiàng)審計(jì)工作，包括對(duì)公司及各子公司的內(nèi)部審計(jì)和年度報(bào)表審計(jì)工作；八是依法審定公司及子公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲事項(xiàng)。

　?。?）制度建設(shè)和優(yōu)化職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先需要在公司治理和公司管理層面中擁有較好的工作平臺(tái)，為此，需要建設(shè)一整套制度，以保證決策和執(zhí)行的效率。這些規(guī)范制度可以概括為會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)這三個(gè)基本方面。簡(jiǎn)單來說就是由人、制度、組織、職能、技術(shù)、知識(shí)、流程、文化、體制和機(jī)制等一系列要素組成的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作規(guī)范體系。

　　會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，是一套會(huì)計(jì)政策體系，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)過程中資源流動(dòng)和調(diào)配的授權(quán)、審批、稽核、復(fù)核、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)修訂等工作的執(zhí)行體系，其目的是保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量；財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是使用價(jià)值手段規(guī)范計(jì)劃、預(yù)算、決算、決策、分析等工作，全面參與戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算管理、偏差管理、績(jī)效計(jì)量、薪酬激勵(lì)諸環(huán)節(jié)，是一個(gè)從價(jià)值角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的管理體系，其目的是持續(xù)分析和調(diào)整人、財(cái)、物等資源在供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的配置效率和效益，以資源配制效率的持續(xù)優(yōu)化來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

　　因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)要時(shí)刻關(guān)注和完善上述三個(gè)體系的運(yùn)行和改進(jìn)，用制度創(chuàng)新來改善經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值。

　?。?）溝通職責(zé)。隨著企業(yè)制度的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是一個(gè)必然趨勢(shì)，所有者評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的渠道主要是財(cái)務(wù)報(bào)告。而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告解釋的工作必然應(yīng)該由財(cái)務(wù)總監(jiān)來進(jìn)行，因此，可以說財(cái)務(wù)總監(jiān)是溝通所有者和經(jīng)營(yíng)者的中介，溝通尤其是與出資人（在此包括股東和債權(quán)人）的溝通是財(cái)務(wù)總監(jiān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。另外隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展越來越離不開對(duì)社會(huì)的依賴和融合，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)除了要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，也要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值最大化。這就要求作為企業(yè)價(jià)值管理中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)承擔(dān)起與客戶、員工、供應(yīng)商、社區(qū)、政府部門等管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通的職責(zé)。

　　從對(duì)內(nèi)來講，制度的執(zhí)行和宣貫需要全體員工達(dá)成理解和共識(shí)，而涉及價(jià)值和利益分配的所有制度的解釋和溝通是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要職責(zé)，很難相信沒有達(dá)成理解和共識(shí)的制度會(huì)得到有效的貫徹和執(zhí)行。如果員工不理解或者抵觸，必然會(huì)影響工作的方向和積極性，而積極性的受挫必然影響企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

　　因此，溝通職責(zé)是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要職責(zé)，其目的是處理好企業(yè)內(nèi)外各方面的各種財(cái)務(wù)關(guān)系，尋求理解與共識(shí)，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和諧環(huán)境。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位可以表述為：監(jiān)督與報(bào)告運(yùn)營(yíng)的過程和結(jié)果，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升；進(jìn)行制度建設(shè)與優(yōu)化以保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，以制度創(chuàng)新為企業(yè)價(jià)值提升奠定基礎(chǔ)；溝通交流、尋求理解和共識(shí)以營(yíng)造內(nèi)外和諧的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。