資金流向追蹤審計(jì)法是指按照資金的流程實(shí)施審計(jì)，即通過對單筆或多筆資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的追蹤檢查，搜尋資金的“跑、冒、滴、漏”線索，進(jìn)而認(rèn)定審計(jì)事項(xiàng)合規(guī)性的審計(jì)方法。通常，追蹤資金流向可以采用如下步驟：鎖定資金源頭賬戶及資金量、追蹤和記錄目標(biāo)資金的流轉(zhuǎn)路線、審查和分析資金在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)、提取審計(jì)線索、確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性。目前，資金流向追蹤審計(jì)法已成為一種重要的常規(guī)審計(jì)方法，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)過程中的“滲漏”或“蒸發(fā)”、不合理的資金使用，以及進(jìn)行總體分析等，效果非常明顯。同時(shí)，隨著金融機(jī)構(gòu)信息化程度的逐步提高，審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步。也使跟蹤資金流向的成本大大降低，審計(jì)效率得到顯著提升。

　　一、資金流向追蹤審計(jì)法在銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用

　　按照信貸管理環(huán)節(jié)劃分，信貸業(yè)務(wù)審計(jì)分為貸前管理審計(jì)、貸中管理審計(jì)和貸后管理審計(jì)，資金流向追蹤審計(jì)法主要應(yīng)用于貸前和貸中管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，即通過鎖定借款人企業(yè)資本金或銀行貸款資金賬戶，跟蹤各類賬戶之間的流轉(zhuǎn)和勾稽關(guān)系，并審查借款人企業(yè)資金動(dòng)向和貸款使用情況，以其發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的審計(jì)線索，最終得出審計(jì)結(jié)論。

　　歸納起來，采用資金流向追蹤審計(jì)法容易發(fā)現(xiàn)以下幾類問題的線索：借款人虛假注資、增資騙取銀行信用，貸款實(shí)際用途與申請用途不符。銀行超權(quán)限、逆程序發(fā)放貸款，銀行發(fā)放虛假個(gè)人房地產(chǎn)和汽車貸款，銀行違規(guī)以貸收貸、以貸收息等。

　　借款人單方面主觀惡意騙取銀行信用的事項(xiàng)，資金來源和去向的對應(yīng)關(guān)系多為“一對一”，轉(zhuǎn)移軌跡比較清晰。采用資金流向追蹤審計(jì)法查找和跟蹤線索相對容易，通常情況下，抓住資金鏈的起點(diǎn)和終點(diǎn)，再結(jié)合其他信貸檔案資料就能夠定性。

　　但是，采用本方法審計(jì)借款人企業(yè)和銀行內(nèi)外勾結(jié)的事項(xiàng)一般要復(fù)雜得多，僅就資金來源和去向的對應(yīng)關(guān)系而言。除“一對一”以外，更多的情況下表現(xiàn)為“一對多”、“多對一”和“多對多”等方式，不但加大了審計(jì)的工作量。而且也增加了獲取強(qiáng)證明力數(shù)據(jù)的難度。因此，這就要求審計(jì)人員不斷豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，依靠敏感的審計(jì)嗅覺甄別和提取隱暗的線索。從資金途經(jīng)的機(jī)構(gòu)、經(jīng)手資金的柜員、資金在賬戶間“跳轉(zhuǎn)”的時(shí)間點(diǎn)等蛛絲馬跡人手。大膽假設(shè)、審慎求證。

　　二、資金流向追蹤審計(jì)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用

　　一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)旨在摸清被審計(jì)對象在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理方面的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性與效益性，以及內(nèi)控管理水平。因此，通過追蹤資金流向?qū)徲?jì)此類業(yè)務(wù)必須采取點(diǎn)面結(jié)合的方式——既要全面檢查被審計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用和利潤等賬戶的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)又要重點(diǎn)關(guān)注大額的收入、費(fèi)用和資本性支出，以核查資金的異動(dòng)及原因。

　　銀行等金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中，采用資金流向追蹤法可發(fā)現(xiàn)以下幾類問題的線索：違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律設(shè)立“小金庫”，違反可靠性原則調(diào)增或調(diào)減收入和利潤，違規(guī)列支費(fèi)用和營業(yè)外支出，違規(guī)購置和處置固定資產(chǎn)。違規(guī)處置抵債資產(chǎn)，以及其他存在于操作層面的違規(guī)行為。

　　理論上，上述違法違規(guī)事項(xiàng)的共性在于：被審計(jì)對象賬戶記載的發(fā)生金額、性質(zhì)、資金用途等信息內(nèi)容本身都合情合理，但卻沒有客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也即會(huì)計(jì)信息失真。巧妙的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)加上虛假的會(huì)計(jì)數(shù)字一起織就了考驗(yàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的迷網(wǎng)，間接地影響到審計(jì)效果和效率，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以截留各類收入形成“小金庫”事項(xiàng)為例，如果審計(jì)僅僅孤立地檢查收入和費(fèi)用賬戶，而不“深究”資金在內(nèi)部賬戶之間的流轉(zhuǎn)過程，則很難把住“小金庫”的脈絡(luò)：再以固定資產(chǎn)低價(jià)或虛假處置事項(xiàng)為例，如果審計(jì)活動(dòng)止步于常規(guī)的賬面檢查，就很可能會(huì)得出賬實(shí)相符的結(jié)論。

　　有觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)信息理解為“商業(yè)語言”，虛假會(huì)計(jì)信息因此可以被理解為“謊言”。就追蹤資金流向揭穿“謊言”的具體方法而言，被審計(jì)實(shí)踐印證了的行之有效的做法是：從目標(biāo)資金的“終點(diǎn)”切人，逆過程回溯資金流動(dòng)，對會(huì)計(jì)檔案所載要素信息進(jìn)行復(fù)核、對比和分析，進(jìn)而基于分析結(jié)果對疑點(diǎn)和重點(diǎn)信息反映的事項(xiàng)開展核實(shí)和拓展協(xié)查，不斷擴(kuò)容審計(jì)信息量，最終達(dá)到去偽存真的目標(biāo)。

　　三、資金流向追蹤審計(jì)法在數(shù)據(jù)集中環(huán)境下的應(yīng)用

　　隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和金融創(chuàng)新的不斷深化，我國大部分商業(yè)銀行將原來分散于各省級分行，版本各異、功能不盡相同的區(qū)域性信息系統(tǒng)整合成為一個(gè)或多個(gè)全國性的數(shù)據(jù)處理中心，形成統(tǒng)一開發(fā)平臺、統(tǒng)一處理業(yè)務(wù)和統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)的綜合信息系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中。在此環(huán)境下，資金流向追蹤審計(jì)法又呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。即改變以往資金流向追蹤審計(jì)僅從某個(gè)已知賬戶人手，調(diào)閱憑證追蹤具體的交易數(shù)據(jù)的狀態(tài)，而是可以通過設(shè)定條件、建立數(shù)據(jù)模型實(shí)行資金流向正向追蹤，從而分析、匯總出某一類可疑線索。如將全部賬戶的交易流水作為檢索對象，編程查找存在貸款發(fā)放、且對方戶名存在“證券公司”的企業(yè)賬戶，就可追查出存在信貸資金流入股市一類可疑線索。當(dāng)然，這對審計(jì)人員要求更高了，不僅要具備處理數(shù)據(jù)的能力，還需要熟悉銀行的信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

　　在數(shù)據(jù)集中環(huán)境下采用資金流向追蹤法可以發(fā)現(xiàn)信貸資金違反國家宏觀調(diào)控政策流人“兩高一剩”項(xiàng)目和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)模和途徑，以及對金融市場巨大波動(dòng)背后的資金動(dòng)向。尤其是在反洗錢領(lǐng)域。數(shù)據(jù)集中環(huán)境下的資金流向追琮法更凸現(xiàn)出“集中”的優(yōu)勢。目前洗錢的不法分子通過控制眾多個(gè)人和法人賬戶，利傭先進(jìn)的支付結(jié)算方式在全國范圍內(nèi)迅速調(diào)動(dòng)資金，傳統(tǒng)審計(jì)方法對此無能為力。但通過分析全國的電子數(shù)據(jù)，使用資金追蹤法提煉可疑賬戶的資金收付特征，可以有效地把握黑金聚散分合的運(yùn)動(dòng)軌跡，精確定位、全面出擊，系統(tǒng)地發(fā)現(xiàn)大額資金的異常流動(dòng)，進(jìn)而為打擊洗錢和地下錢莊等提供準(zhǔn)確的線索。

　　總之，在目前我國金融法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律規(guī)制下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，任何人都無法滅失違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有證據(jù)，也無法做到把所有“拿不到臺面上”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都合法化和正規(guī)化，而粉飾和隱蔽資金流動(dòng)過程尤為困難，“百密絕對確止一疏”，而且違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)越嚴(yán)重，涉及的金額就越大，資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)必然也越多，需要作假掩蓋或抹殺的事實(shí)也相應(yīng)增加、其技術(shù)難度和復(fù)雜程度自然同步升級，可以推論，單純從財(cái)務(wù)技術(shù)上“擺平一切違規(guī)”的成本一定高于違規(guī)收益。因此，只要被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)存在違法違規(guī)事項(xiàng)，就一定能夠通過追蹤資金流向發(fā)現(xiàn)問題事項(xiàng)的馬腳，進(jìn)而順藤摸瓜，查清真相。