所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關(guān)系，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關(guān)注的項(xiàng)目。

　　投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資，在實(shí)際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符，借入資本與實(shí)際資本混淆，投入資本不真實(shí)，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價(jià)、股票溢價(jià)，接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價(jià)不真實(shí)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實(shí)，賬務(wù)處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當(dāng)，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當(dāng)，違規(guī)用于發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利等。

　　一、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)核算作假的主要方式

　　（一）實(shí)收資本賬戶反映企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個(gè)人投入的資本和外商投入的資本四個(gè)方面。由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對(duì)股東股資資本應(yīng)設(shè)置"股本"賬戶外，其他企業(yè)對(duì)所有者投入的資本集中在"實(shí)收資本"賬戶中核算。

　　實(shí)收資本作假方式主要有：

　　1、投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也損害了企業(yè)債權(quán)人的利益。

　　2、無形資產(chǎn)所占比重過高。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的出資額一般不能超過注冊(cè)資本的20%;在特殊情況下，例如含有高新技術(shù)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，最高不得超過30%,但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的虛假證明，騙取注冊(cè)登記，以致影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　3、在中外合資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)中，外方投資者經(jīng)常用陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)，甚至廢棄的物資出資。據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機(jī)器設(shè)備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)，但價(jià)格過高或在技術(shù)性能和供應(yīng)時(shí)間上不能保證需要的，作價(jià)不能高于同類機(jī)器設(shè)備或其他物料當(dāng)時(shí)國際市場價(jià)格的。作為外國出資者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和專有技術(shù)，必須是能夠生產(chǎn)中國急需的新產(chǎn)品和出口適銷產(chǎn)品的，能顯著改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率，能顯著節(jié)約原材料、燃料動(dòng)力的。

　　4、有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。如：國家規(guī)定股份有限公司的注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊(cè)資本不得少于3000萬元。

　　有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本的最低限額為：

　　生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為10萬元人民幣。

　　投資者的出資比例是投資各方享權(quán)益、承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關(guān)法律的規(guī)定，損害其他利益集團(tuán)的利益。

　　《公司法》規(guī)定，以募集方式設(shè)立股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總額的35%,持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會(huì)公開發(fā)行的股份不得少于公司股份總額的25%,公司股本總額在4億元以上的，其向社會(huì)公開發(fā)行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發(fā)行股份總額的10%。

　　《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊(cè)資本的25%。

　　5、有些企業(yè)的投資者不能如期繳納所認(rèn)繳的股本，甚至故意拖欠所認(rèn)繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業(yè)的正常運(yùn)營。

　　現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認(rèn)繳出資額的15%,并且必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，最后一次出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。

　　6、有些企業(yè)弄虛作假，沒有相應(yīng)的原始單據(jù)搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變?cè)焱顿Y的依據(jù)。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進(jìn)賬單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)等。

　　7、有些企業(yè)對(duì)投入的實(shí)物或無形資產(chǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告，而是由企業(yè)或投資者任意作價(jià)，或故意高估個(gè)人和外商投資而低估國家投資；或注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按國家規(guī)定的程序和方法對(duì)投入的實(shí)物或無形資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資，造成驗(yàn)資報(bào)告和驗(yàn)資結(jié)果不真實(shí)，不正確?！豆痉ā芬?guī)定，投資者投入實(shí)物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)必須評(píng)估作價(jià)。

　　有些企業(yè)在接受外商外幣投資時(shí)，不按照合同、協(xié)議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計(jì)外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。

　　8、有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗(yàn)資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達(dá)到變相抽走資本的目的。

　　有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致，企業(yè)法人的實(shí)有資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減少20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

　　股份有限公司股本增加時(shí)，必須滿足以下條件：（1）由股東大會(huì)作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發(fā)行的股份已募足并間隔1年以上；（3）公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司以當(dāng)年利潤分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載；（5）公司預(yù)期利潤率可達(dá)到同期銀行存款利率；（6）報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　公司通過股票股利增資時(shí)，應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

　　企業(yè)由于特殊原因，如：經(jīng)營規(guī)模的縮小、資本過剩，發(fā)生嚴(yán)重虧損短期內(nèi)無力彌補(bǔ)等必須減少資本時(shí)，應(yīng)滿足下列條件：

　　①經(jīng)股東會(huì)議批準(zhǔn)，有限責(zé)任公司未設(shè)股東會(huì)的，由董事會(huì)作出決議。

　　②資本是償還債務(wù)的保證。因此企業(yè)在準(zhǔn)備減資時(shí)，應(yīng)在作出減少注冊(cè)資本之日起10日內(nèi)通知企業(yè)債權(quán)人，并在30日內(nèi)至少在報(bào)紙上公告3次。

　?、蹨p少注冊(cè)資本時(shí)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)務(wù)清單。

　?、芄緶p資后的注冊(cè)資本，不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。

　?、莨緶p資須修改公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。

　　9、企業(yè)應(yīng)按照"誰投資，誰所有"的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議，對(duì)各投資主體的投資進(jìn)行分類記錄。有些企業(yè)常將國家投資轉(zhuǎn)入其他投資主體的帳戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實(shí)收資本和資本公積的劃分不正確。

　　10、投入資本的會(huì)計(jì)處理不正確也直接造成會(huì)計(jì)信息的失真。企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)處理不正確可能是由于會(huì)計(jì)人員的技術(shù)不過關(guān)引起的，也可能是企業(yè)故意造成的。

　　（二）資本公積賬戶反映企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈(zèng)，法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。

　　資本公積常見的作假方式有：

　　1、將資本溢價(jià)或股本溢價(jià)作為當(dāng)期收益或計(jì)入實(shí)收資本，損害了其他投資者的利益。

　　2、將法定財(cái)產(chǎn)重估增值，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等記入"營業(yè)外收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等帳戶。

　　3、截留接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，用于發(fā)放職工福利。

　　4、將法定財(cái)產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為"營業(yè)外支出"處理。有些企業(yè)未經(jīng)國家財(cái)稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，自行組織安排財(cái)產(chǎn)重估，將評(píng)估增值作為資本公積。

　　5、企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入資本公積。

　　如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或?qū)?duì)外投資作為資本公積，或?qū)R兌損益作為資本公積。

　　6、有些企業(yè)在不符合增資條件，未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本；有些企業(yè)競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。

　　（三）盈余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。

　　盈余公積主要是用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)或彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損，按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。

　　盈余公積常見作假手法主要有：

　　1、有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應(yīng)付帳款計(jì)入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計(jì)入盈余公積。

　　2、提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，扣除沒收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。

　　3、列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中提取。

　　4、根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：

　?、購浹a(bǔ)虧損。

　?、谵D(zhuǎn)增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉(zhuǎn)增資本或分配股利后法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%,分配股利的比例不得超過股票面值的6%,盈余公積中的公益金主要用于集體福利設(shè)施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎(jiǎng)金，用于彌補(bǔ)超支的應(yīng)付福利費(fèi)等。

　　（四）未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤

　　未分配利潤包括兩層意思：①留待以后年度處理的利潤；②未指定特定用途的利潤。

　　未分配利潤的真實(shí)與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關(guān)系。其作假方式主要有：

　　1、有些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式，使未分配利潤的會(huì)計(jì)信息失真；也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。

　　2、有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利，損害投資者的利益。

　　二、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)處理作假的方式

　　1、接受財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)，記入當(dāng)期損益

　　企業(yè)將地方政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人以及海外團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予的財(cái)產(chǎn)，記入當(dāng)期損益，虛增利潤，減少所有者權(quán)益。企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金或?qū)嵨飼r(shí)，應(yīng)按實(shí)際接受的捐贈(zèng)款或?qū)嵨飪r(jià)格記入"資本公積"科目。而有些企業(yè)卻視為盈利記入了"營業(yè)外收入",虛增了當(dāng)期利潤。

　　如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)300000元，B企業(yè)收到捐贈(zèng)時(shí)，直接記入"營業(yè)外收入",虛增當(dāng)期損益。

　　2、投資額低于賬面價(jià)值的差額，沖減資本公積

　　企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于帳面價(jià)值時(shí)，其差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖"資本公積"減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。

　　如：某公司以庫存商品對(duì)另一公司進(jìn)行投資，帳面原價(jià)1,000,000元，計(jì)稅價(jià)1,200,000元，增值稅稅率17%,但投資確認(rèn)的價(jià)值為800,000元，公司為了調(diào)整利潤，將本應(yīng)進(jìn)入營業(yè)外支出科目記入了"資本公積"科目，即：

　　借：長期投資　800

　　　　資本公積　404

　　　貸：庫存商品　1,000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　204

　　3、對(duì)外投資評(píng)估價(jià)值高于帳面價(jià)值的差額，列入當(dāng)期損益

　　企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價(jià)投資時(shí)，當(dāng)評(píng)估價(jià)高于帳面價(jià)值時(shí)，企業(yè)本應(yīng)計(jì)入"資本公積"科目核算，但企業(yè)直接計(jì)入"營業(yè)外收入",虛增當(dāng)期利潤。

　　如：A企業(yè)向B企業(yè)投入一臺(tái)大型設(shè)備，設(shè)備原值800,000元，累計(jì)折舊600,000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為300,000元，企業(yè)為了完成利潤指標(biāo)直接將本應(yīng)計(jì)入"資本公積"核算的科目，記入了"營業(yè)外收入"科目，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期投資　300

　　　　累計(jì)折舊　600

　　　貸：固定資產(chǎn)　800

　　　　　營業(yè)外收入　100

　　4、溢價(jià)發(fā)行股票，按實(shí)收金額匯入股本

　　企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，股本應(yīng)按股票面值登記入帳，其差額部分應(yīng)記入"資本公積--股權(quán)溢價(jià)".有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實(shí)收金額借記"銀行存款"貸記"股本"進(jìn)行核算。

　　如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價(jià)格發(fā)行，收到價(jià)款存入銀行，公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　22,000,000

　　　貸：股本　22,000,000

　　5、內(nèi)部職工發(fā)放現(xiàn)金股利，擠列費(fèi)用

　　企業(yè)內(nèi)部職工購買職工股，在發(fā)給職工現(xiàn)金股利時(shí)，通過應(yīng)付工資擠入費(fèi)用。企業(yè)分配股利應(yīng)在稅后利潤分配中列支，但企業(yè)在利潤分配中計(jì)提應(yīng)付股利，實(shí)際支付時(shí)不沖減應(yīng)付股利，而是通過"應(yīng)付職工薪酬"在費(fèi)用中列支，使應(yīng)付股利掛帳，便乘機(jī)轉(zhuǎn)入"小金庫".

　　如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價(jià)格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記"營業(yè)費(fèi)用",貸記"應(yīng)付職工薪酬"的賬務(wù)處理，發(fā)放時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記：庫存現(xiàn)金，將職工應(yīng)分的股利全部擠入費(fèi)用，從而將虛掛的應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入"小金庫"以備非法支出。