這次危機(jī)爆發(fā)后，我國企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，這也導(dǎo)致審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，為此，筆者認(rèn)為應(yīng)特別關(guān)注幾個(gè)方面的審計(jì)難點(diǎn)。

　　企業(yè)持續(xù)經(jīng)營在危機(jī)下，產(chǎn)品需求的減少、原材料供應(yīng)的匱乏以及融資難度的加大無不使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。這使對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的評估顯得格外重要。

　　審計(jì)師需要關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題的跡象。

　　這些跡象主要包括：債務(wù)展期、大額資產(chǎn)處置、同一集團(tuán)內(nèi)的公司出現(xiàn)經(jīng)營危機(jī)甚至破產(chǎn)、存貨發(fā)貨延遲等。

　　商譽(yù)本質(zhì)上，商譽(yù)是一項(xiàng)不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，主要包含了兩個(gè)因素的價(jià)值：被購買方“持續(xù)經(jīng)營”要素的公允價(jià)值；在合并被購買方和購買方的凈資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)和其它利益的公允價(jià)值。

　　在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響的情況下，“持續(xù)經(jīng)營”所對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值很可能出現(xiàn)減值。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，無論是購買方還是被購買方都面臨著前所未有的困難，這些困難進(jìn)而會影響雙方的協(xié)同效應(yīng)，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)的協(xié)同效應(yīng)，減少甚至根本消除商譽(yù)價(jià)值。因此在審計(jì)過程中需要特別關(guān)注商譽(yù)的價(jià)值，必要時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)的折舊年限在危機(jī)下，企業(yè)采取緩解現(xiàn)金流壓力的一個(gè)重要手段就是處置固定資產(chǎn)，因此審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)于處置固定資產(chǎn)的計(jì)劃，并考慮其對固定資產(chǎn)折舊年限的影響。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在評估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值時(shí)，最重要的環(huán)節(jié)就是計(jì)算其可回收金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值一般可以從市場中得到，其準(zhǔn)確性相對較高，而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值則存在較大的不確定性，是審計(jì)難點(diǎn)所在。

　　未來現(xiàn)金流現(xiàn)值由未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率兩個(gè)參數(shù)決定。在企業(yè)市場萎縮的情況下，相應(yīng)的未來現(xiàn)金流量也會減少。同時(shí)，由于國家采取適度寬松的貨幣政策，導(dǎo)致目前的利率水平較低，資金的時(shí)間成本下降，相應(yīng)地，企業(yè)也降低了折現(xiàn)率。

　　審計(jì)師在評估資產(chǎn)減值和計(jì)算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時(shí)需要充分考慮經(jīng)濟(jì)危機(jī)對于上述兩個(gè)參數(shù)的影響，確保資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確。

　　收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)在危機(jī)下，購貨方的運(yùn)營狀況可能出現(xiàn)很多不確定性因素，經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)提高，相應(yīng)的，經(jīng)濟(jì)利益流入的重要性變得十分突出。

　　審計(jì)師需要特別關(guān)注購貨方的經(jīng)營情況，如果購貨方已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)困難，或者在銷售行為發(fā)生的時(shí)候已經(jīng)有證據(jù)證明收回貨款存在較大的不確定性，則不能確認(rèn)收入，需要待收到貨款或可以證明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)方能進(jìn)行收入確認(rèn)。

　　同時(shí)，由于被審計(jì)單位對經(jīng)營業(yè)績的要求，審計(jì)師應(yīng)留心其管理層高估收入或者提前確認(rèn)收入。

　　管理層和員工的舞弊危機(jī)時(shí)，企業(yè)舞弊更易發(fā)生。

　　審計(jì)師需要保持職業(yè)的警惕性，在審計(jì)計(jì)劃階段充分了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)對其產(chǎn)生的影響，與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較，以求對被審計(jì)單位的業(yè)績形成一個(gè)合理的預(yù)期。在進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，對于偏離預(yù)期的經(jīng)營業(yè)績需要找到充分的審計(jì)證據(jù)予以支持。

　　此外，經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致被審計(jì)單位的經(jīng)營出現(xiàn)困難，減薪、裁員、控制費(fèi)用等一系列措施也能誘發(fā)企業(yè)員工的舞弊行為，進(jìn)一步加大了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

責(zé)任編輯：文會計(jì)