近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達4200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58%，生產的商品占社會銷售額的59%，上繳稅收占50.2%。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展起重要作用。但我國中小型民營企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內部發(fā)展因素制約。

　　一、對民營中小企業(yè)內控制度作用的認識

　　內部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。內部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎，內部控制體系的構建是中小企業(yè)內部控制完善的基本起點，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部和外部的欺詐行為。

　　企業(yè)會計控制是企業(yè)內部控制的核心，包括保護資產安全、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產經(jīng)營活動進行指揮、調節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標的實現(xiàn)。目前，有相當一部分民營中小企業(yè)對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產流失、經(jīng)營失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。

　　二、內控制度欠缺制約民營中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

　　(一)導致經(jīng)營風險增大。民營中小企業(yè)在生產經(jīng)營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，根本原因在于內部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營風險，降低了經(jīng)營管理效率，難以實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標。內部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風險的一種有效手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中。健全有效的內部控制，能使企業(yè)的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

　　(二)導致融資難。由于民營中小企業(yè)大多規(guī)模小，財務信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時，大多數(shù)民營中小企業(yè)未建立比較健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機構的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價粉飾財務報表、甚至造假，財務數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實際狀況。一些企業(yè)認為自己經(jīng)營效益好，應該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業(yè)內部控制。而企業(yè)的長期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風險是資金方更為重視的內容，缺乏有效的內部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產權關系、關聯(lián)企業(yè)問的關系、企業(yè)及公司業(yè)務等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營中小企業(yè)內控制度的欠缺等自身因素使金融機構面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風險，導致了企業(yè)融資難。

　　(三)導致產權關系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產權進行劃分和約定，因此出現(xiàn)產權模糊狀況，造成民營企業(yè)“原罪問題”的存在。這已成為民營企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時刻威脅著企業(yè)的正常生產經(jīng)營活動。只有通過產權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產權關系，使企業(yè)領導人和企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導者才有動力去實施內部會計控制制度，企業(yè)內部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

　　(四)導致利益分配機制失靈。不少民營中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學化的員工獎勵制度，企業(yè)利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機制，將導致一系列問題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產品質量的下降及企業(yè)內部吃大鍋飯等。民營中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓方式、激勵制度等，同樣會對內部控制產生影響。有效的利益分配機制可促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結構，形成管理的良性循環(huán)，促進科學管理的完善。

　　三、促進民營中小企業(yè)建立內控制度的策略

　　(一)轉變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內部控制的成敗很大程度上取決于領導或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認為加強內部控制，會影響組織內部成員的不信任感，因而導致企業(yè)內部失控。不少民營企業(yè)主認為企業(yè)效益是靠業(yè)務做出來的，而不是由內部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。認識上的偏差，使這些領導者忽視了內部控制制度對生產經(jīng)營活動的作用。內部控制能否真正成為領導者的內在需求，是企業(yè)內部控制制度能否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點：一是財務信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的財務信息取信于社會。改進民營中小企業(yè)領導者對待風險的態(tài)度和控制風險的方法，轉變其對內部控制的態(tài)度，強化內部控制意識，提高內部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進企業(yè)管理的科學化進程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實施內部控制。

　　(二)提高企業(yè)內控制度行為主體素質。近年來，民營中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內部控制制度的相關知識。有些企業(yè)雖然存在內部控制制度，但內部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內控制度是企業(yè)各業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經(jīng)理和員工。“人”是內部控制行為的主體，企業(yè)內部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險的產生，均與之有關。企業(yè)在完善內部控制制度的同時，應對會計人員進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的業(yè)務培訓，以提高工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術差錯。

　　(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內部控制投入。由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負責人主要精力耗費在企業(yè)之外，搞社會關系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協(xié)調關系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會關系網(wǎng)絡獲取各種資源成為民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領導者將大量的人力和財力投入企業(yè)之外。轉變政府部門職能，改善民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實現(xiàn)內部控制目標。發(fā)展中的民營中小企業(yè)應逐漸提高內部控制投入，努力增加內部控制的效益。

　　(四)建立有效的監(jiān)督機制，確保內部控制制度有效實施。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。為加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對民營中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營企業(yè)會計規(guī)范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關部門信息的相互獨立，客觀上使民營企業(yè)會計行為放任自流。

　　民營企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會監(jiān)督的缺位。社會監(jiān)督主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構執(zhí)行。由于目前社會審計的業(yè)務尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，加之民營企業(yè)財務管理混亂、內控乏力，使注冊會計師及會計師事務所不愿意從事民營企業(yè)審計工作。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業(yè)實施內部會計控制制度，以杜絕企業(yè)內控制度形同虛設的情況發(fā)生。

　　(五)完善企業(yè)的公司治理機制，明晰管理權責。內部控制作為由管理當局為實現(xiàn)管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。我國民營中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式使民營中小企業(yè)管理缺乏內部約束性。有的民營中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機構并未到位，缺乏授權與監(jiān)管。有些民營中小企業(yè)為節(jié)減開支，往往不設置內控機構或虛設，內部控制的內涵也較窄。

　　完善企業(yè)的公司治理機制，即對企業(yè)在生產經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務相互分離及授權批準的控制要求加以控制。不相容職務相互分離控制，要求合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。企業(yè)的管理者必須在內部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權，使各部門及人員權責分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權，從而既有利于保護資產的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務活動正常有序地開展。