第一， 審計(jì)中相同問(wèn)題的瀕繁出現(xiàn)。

　　常年從事審計(jì)的人員會(huì)發(fā)現(xiàn)每年都會(huì)審計(jì)出同樣的問(wèn)題，如往來(lái)款函證不及時(shí)、盤點(diǎn)差錯(cuò)率高、資產(chǎn)負(fù)債率高等，原因大都?xì)w咎于整改不到位。實(shí)際上，一些問(wèn)題通過(guò)整改解決后，過(guò)一段時(shí)間又會(huì)重新出現(xiàn)或以不同形式出現(xiàn)，使審計(jì)工作徒勞無(wú)功。歸納原因主要為：一是被審單位整改態(tài)度消極；二是被審單位急功近利，若審計(jì)整改限期完成，被審單位則會(huì)更多地關(guān)注現(xiàn)有問(wèn)題的解決，從而忽視防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；三是被審單位整改措施不當(dāng)，如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)有貪污或坐支的現(xiàn)象，則整改時(shí)首先要檢查的公司內(nèi)部控制和流程管理的是否出了問(wèn)題，而不能簡(jiǎn)單局限于對(duì)當(dāng)事會(huì)計(jì)、出納進(jìn)行懲罰和告誡；四是被審單位人員更迭，而單位內(nèi)部控制不強(qiáng)、流程管理不清晰，沒有制度的剛性約束，前任會(huì)計(jì)犯的錯(cuò)誤很容易在現(xiàn)任會(huì)計(jì)中再次發(fā)生。由此可知，審計(jì)整改更應(yīng)重視內(nèi)部控制建設(shè)和業(yè)務(wù)流程管理，通過(guò)流程再造對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。

　　第二， 業(yè)務(wù)流程管理是內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　“業(yè)務(wù)流程”是指通過(guò)規(guī)范一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)的發(fā)生和執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的過(guò)程。“業(yè)務(wù)流程管理”是指在不斷的變革中對(duì)企業(yè)所有的內(nèi)外業(yè)務(wù)通過(guò)制度化的控制手段和圖形化的流程模型來(lái)進(jìn)行管理，達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高獲利能力。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制、保障持續(xù)健康發(fā)展，進(jìn)行流程管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是流程管理是內(nèi)控體系的載體。內(nèi)控體系要通過(guò)流程管理發(fā)揮作用，如對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制首先要明確庫(kù)存現(xiàn)金的存、取管理流程，再?gòu)牧鞒讨蟹治鰧徟?、支出、收入、日限額控制等關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定嚴(yán)格的控制制度確保庫(kù)存現(xiàn)金的安全，梳理明確業(yè)務(wù)流程將使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的效用，并能促使各項(xiàng)制度有效地貫徹和實(shí)施。二是流程管理使審計(jì)工作有章可循，提高了審計(jì)效率。經(jīng)驗(yàn)證明，從業(yè)務(wù)流程人手開展審計(jì)，在管理控制的鏈條中查找問(wèn)題，使審計(jì)工作很快切入問(wèn)題根源。提高效率，并且從根本上強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。如被審單位存在盤點(diǎn)差錯(cuò)率高的問(wèn)題，審計(jì)時(shí)首先要看單位的盤點(diǎn)制度和管理流程，不是僅關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的差錯(cuò)率，而是重新審視單位過(guò)去會(huì)計(jì)期間盤點(diǎn)的頻率、差錯(cuò)率的真實(shí)性、詢問(wèn)盤點(diǎn)人監(jiān)盤人進(jìn)行盤點(diǎn)的過(guò)程、對(duì)盤點(diǎn)差錯(cuò)率的處理等，認(rèn)真了解公司的庫(kù)存管理流程，分析差錯(cuò)率高是由流程管理的漏洞造成還是個(gè)人的主觀原因，最后根據(jù)診斷結(jié)果確定相應(yīng)的整改措施或完善制度規(guī)范流程或懲戒相關(guān)責(zé)任人。

　　第三， 審計(jì)整改要通過(guò)“流程再造”才能標(biāo)本兼治。

　　西方管理者對(duì)“流程再造”定義為：對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行基礎(chǔ)性再思考和實(shí)質(zhì)性再設(shè)計(jì)，從而獲得在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面業(yè)績(jī)的顯著改善。企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。有效地內(nèi)部控制同樣隨著公司的發(fā)展而改善。審計(jì)工作也需要從“查錯(cuò)防弊”的傳統(tǒng)角色中實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)。通過(guò)審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)“流程管理”中的不足和薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)“流程再造”來(lái)完善管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制。“二者結(jié)合”將使審計(jì)工作和“流程管理”相得益彰。將“流程再造”作為審計(jì)整改的方式將達(dá)到如下效果：

　　一是彌補(bǔ)制度缺陷，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有兩種：主觀意識(shí)錯(cuò)誤和制度缺陷。對(duì)于后者只有通過(guò)“流程再造”細(xì)化管理措施、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程才能徹底鏟除問(wèn)題的根源。對(duì)此，審計(jì)提出如下“流程再造”的整改意見：建立健全債權(quán)債務(wù)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)債權(quán)的催收。指定專人，定期編制債權(quán)債務(wù)表，以時(shí)間長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過(guò)3個(gè)月的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行逐筆分析，按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排列；對(duì)超過(guò)6個(gè)月的債權(quán)應(yīng)進(jìn)行書面催收，及時(shí)判定壞賬比例，確保資產(chǎn)安全；對(duì)超過(guò)1年的債權(quán)應(yīng)馬上清理完畢，特殊情況要申請(qǐng)，并建立追查機(jī)制。對(duì)每筆借款要求必須詳細(xì)說(shuō)明借款用途、借款期限、還款時(shí)間等。量化借款指標(biāo)，財(cái)務(wù)上應(yīng)對(duì)借款人的信用進(jìn)行核實(shí)，主要審核該人歷史借款情況：借款的時(shí)間、用途，借款的頻率，還款情況等。通過(guò)上述流程再造，將原來(lái)的借款流程“填寫借款單－審批－財(cái)務(wù)記賬－出納付款－還款－財(cái)務(wù)銷賬”優(yōu)化為“建立債權(quán)催收機(jī)制－填寫借款單（說(shuō)明借款時(shí)間、用途、還款期限）－審批（嚴(yán)格按照量化借款指標(biāo)審批）－核實(shí)（財(cái)務(wù)核實(shí)借款人信用狀況）－財(cái)務(wù)記賬－出納付款－催收（按照借款說(shuō)明的時(shí)間、用途和還款期限對(duì)借款人進(jìn)行還款提醒和催收）－還款－財(cái)務(wù)銷賬”。

　　二是規(guī)避主觀風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。企業(yè)許多問(wèn)題是由于業(yè)務(wù)人員不熟悉流程、專業(yè)水平低或者人員更迭頻繁造成的。通過(guò)“流程再造”不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，形成單位自身成熟的管理和控制措施，引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員走上規(guī)范的道路，從而規(guī)避主觀錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，實(shí)行“業(yè)務(wù)流程管理”、進(jìn)行“流程再造”也能促使審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程的判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，增大審計(jì)價(jià)值，提高審計(jì)效率。

　　三是避免錯(cuò)誤再次發(fā)生，形成良性發(fā)展。只有通過(guò)“流程再造”嚴(yán)格把控重要環(huán)節(jié)，促進(jìn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠按照流程開展，增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理和控制的自動(dòng)性，才能有效避免“同樣問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)”的情況。通過(guò)審計(jì)進(jìn)行不斷深入地“流程再造”，不斷優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使管理措施和控制手段不斷適應(yīng)變化的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的良性發(fā)展。