一、破產(chǎn)審計前的準備工作

　　根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個基本程序：一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應對其資產(chǎn)進行全面清查，對債權債務進行清理，然后由會計師事務所對企業(yè)進行全面審計，并出具有關的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時，要提供以下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計師事務所對企業(yè)進行審計后出具的審計報告結論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準文件，企業(yè)的會計報表，各項財產(chǎn)明細表，債權人名單。地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行賬戶情況及法院認為需要提供的其他材料。

　　法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進入破產(chǎn)清算以后，其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進駐，接管企業(yè)這一時期，企業(yè)仍然作為一個會計主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：

　　 (一)清查財產(chǎn)及債權債務?？v觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債權債務等的全面清查十分重要，這也是關系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進行，企業(yè)應當接受清算組的指導，清查的內容包括各種資產(chǎn)(流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等)的清查核實，也包括財產(chǎn)損失，債權債務的清查核實。同時，還應該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。

　　(二)進行有關的會計處理，編制相應的會計報告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應在進行財產(chǎn)清查的基礎上，辦理有關的會計業(yè)務。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結束，應按照辦理年度會計決算的要求進行相應的會計業(yè)務處理，主要包括：

　　(1)對積壓的各種原始憑證進行清理，在取得審批授權以后，進行會計業(yè)務處理；

　　(2)按照權責發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務，如應提的折舊，應付利息，應付稅金，應付房租等應當提足，在賬面上進行全面反映，在報表上真實披露；

　　(3)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；

　　(4)結轉各項損益科目和利潤分配等，并進行相應的會計處理；

　　(5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。

　　由于這一時點還沒有進入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應按照現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關部門報送報表。

　　 (三)整理會計檔案，編造移交清冊。清算組進入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權債務證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應當全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準備移交。在此之前，應當妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。

　　 二、與年度會計報表審計的異同之處

　　在實際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務所實施破產(chǎn)審計，對清算組負責，向清算組出具審計報告。破產(chǎn)審計是在年度會計報表審計的基礎上進行的，無論從審計的深度、廣度看，還是從審計的難度看，都要比年度會計報表審計面廣而復雜，工作量大，可以說是年度會計報表審計的延伸和擴展。其不同之處是：一是實物審計不同。對材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實物的審查，不是抽查，而是全面清查。二是對應收、應付等往來賬款，除了函證外，替代審計不是抽查有關的原始憑證，而是在全面審計的基礎上，全面審計和重點審計相結合，確認債權債務的真實性。對數(shù)額大的債權債務，如無復詢，應當盡可能登門查詢取證。三是破產(chǎn)審計要全面重點審查企業(yè)破產(chǎn)前六個月內的財務行為及其相關的會計憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內，破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無效：

　　(1)隱匿，私分或者無償轉讓財產(chǎn)；

　　(2)非正常壓價出售財產(chǎn)；

　　(3)對原來沒有財產(chǎn)擔保的債權提供財產(chǎn)擔保；

　　(4)對未到期的債務提前清償；

　　(5)放棄自己的債權。

　　因此，企業(yè)破產(chǎn)之日前六個月內的財務行為和會計業(yè)務要進行全面重點審計。審計中如發(fā)現(xiàn)違法行為，應及時要求被審企業(yè)糾正和調整相關的會計業(yè)務，如企業(yè)拒絕糾正，應在審計報告中明確披露。

　　三、幾個值得探討的問題

　　在審計過程中有以下幾個問題值得探討和研究：

　　一是如何恰當處理審計成本和風險的關系問題。破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復雜，工作難度大，時間長，風險系數(shù)大。如何正確處理二者的關系，是困擾審計人員的一個難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風險大，面廣時間長，而收費基本一樣，如何在保證質量，避免風險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進度，無法保證審計質量，不僅有損注冊會計師的信譽，而且潛伏著風險。

　　二是收益與服務匹配問題。實際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實物移交與實物審計相結合，債權債務清理與審計相結合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復勞動，提高了工作效率和審計質量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。為了確保審計質量，減少風險，服務與收益應當匹配，審計收費應當作相應調整。

　　三是注冊會計師參與清算組工作是否恰當?shù)膯栴}。實際工作中，法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，最好一人只參加一項工作。

　　四是注冊會計師參加破產(chǎn)清算工作。應是有償服務，不能擠占審計服務費用。

　　五是披露與補正問題。有的人認為，為了減少審計風險，提高審計工作效率，對審計中發(fā)現(xiàn)的錯漏，不作賬務調整，只在審計報告中披露就行了。筆者認為，具體問題應當具體分析，不應一概而論。例如，在破產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)，其他應收款中有兩筆三年以上的呆賬：一筆是被審單位上交中國XX學會市場協(xié)會的注冊費500元，一筆是被審單位車輛因損壞公路被縣公路派出所罰款750元。理應早就列入有關賬戶轉銷。對這兩筆呆賬就不能不作賬務調整，僅作披露了事。像類似實際已經(jīng)發(fā)生的費用，不在賬務上加以補正，就會致使債權和盈虧失真，出具的審計報告就會有缺陷。