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解說:
?、胖鳡I業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)獲取的收入等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目,本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
?、票究颇靠砂粗鳡I業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
?、侵鳡I業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。
?、倨髽I(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入,應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記本科目。其中涉及增值稅銷項稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
?、谄髽I(yè)采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款,借記“長期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值),貸記本科目,按其差額,貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
?、垡詭齑嫔唐愤M(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)、債務(wù)重組的,應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值,借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目,貸記本科目。
?、鼙酒冢ㄔ拢┌l(fā)生的銷售退回或銷售折讓,按應(yīng)沖減的營業(yè)收入,借記本科目,按實際支付或應(yīng)退還的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。其中涉及增值稅銷項稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
?、绕谀?,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
案例:
[例1]甲企業(yè)于2007年12月12日銷售甲商品一批,售價100 000元,(不含增值稅),增值稅率17%,成本60000元。A企業(yè)已收到購貨方于2007年12月18日支付的款項。2008年4月10日,該批商品因質(zhì)量問題被全部退回,A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄如下:
?。?)借:應(yīng)收賬款 117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
借:主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸:庫存商品 60000
?。?)借:銀行存款 117000
貸:應(yīng)收賬款 117000
?。?)借:主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
貸:銀行存款 117000
借:庫存商品 60000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 60000
[例2]甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100 000元,增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為80 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價格上給予10%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定,甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù),開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入,銷售款項尚未收到,發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下:
?。?)銷售實現(xiàn)時:
借:應(yīng)收賬款 117 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 80 000
貸:庫存商品 80 000
?。?)發(fā)生銷售折讓時:
借:主營業(yè)務(wù)收入 10 000(100 000×10%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700
貸:應(yīng)收賬款 11700
?。?)實際收到款項時:
借:銀行存款 105 300
貸:應(yīng)收賬款 105 300
假定發(fā)生銷售折讓前,因該項銷售在貨款回上存在不確定性,甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入,納稅義務(wù)也未發(fā)生;發(fā)生銷售折讓后2個月,乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下:
?。?)發(fā)出商品時:
借:發(fā)出商品 80 000
貸:庫存商品 80 000
?。?)乙公司承諾付款,甲公司確認(rèn)銷售收入時:
借:應(yīng)收賬款 105300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 90 000(100 000-100 000×10%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300
借:主營業(yè)務(wù)成本 80 000
貸:發(fā)出商品 80 000
?。?)實際收到款項時:
借:銀行存款 105300
貸:應(yīng)收賬款 105300
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