警惕涉及進項抵扣分歧解決的稅總發(fā)[2015]148號文
2015年12月10日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》(文件全文附后),授權(quán)了基層稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進項抵扣異常情況進行處理。我們不懷疑稅務(wù)機關(guān)出臺該文的出發(fā)點,但該文極易導(dǎo)致企業(yè)的利益受到損害,企業(yè)必須保持高度警惕。
1、文件針對什么情況
企業(yè)購進貨物再對外銷售,稅務(wù)機關(guān)往往要求購進貨物的品名和對外銷售貨物的品名應(yīng)該保持一致,特別是貿(mào)易公司,品名不一致,稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為企業(yè)業(yè)務(wù)存在問題。該文件針對企業(yè)購進貨物和對外銷售貨物不一致的異常情況如何處理的規(guī)定。
2、稅務(wù)機關(guān)可以如何處理
對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購進貨物和對外銷售貨物品名不一致,稅務(wù)機關(guān)可以暫停企業(yè)進項抵扣,對企業(yè)進行現(xiàn)場查核,查核后發(fā)現(xiàn)違規(guī)的,未抵扣的進項發(fā)票不能抵扣,已經(jīng)抵扣的需要進項轉(zhuǎn)出補繳增值稅。
3、企業(yè)可能遇到什么問題
企業(yè)購進貨物與對外銷售貨物品名不一致可能由多種原因?qū)е拢?
1)企業(yè)對外實施了委托加工,加工后對外銷售;
2)企業(yè)進行了整合和包裝,包裝后的品名與購進不一致。例如:企業(yè)購進紅酒和茶葉,組成一套節(jié)日禮盒包裝,取的是新商品名稱;企業(yè)購進大桶的化工原料,對外拆分為小桶對外銷售;
3)同樣的類別,不同企業(yè)的叫法不一樣。手提、筆記本、電腦可能是指向同一種物品;
4、企業(yè)小心利益受損害
由于稅務(wù)機關(guān)的文件非常簡短,對于什么情況下可以暫停進行抵扣沒有具體的標(biāo)準(zhǔn),如果認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的做法不合理,企業(yè)可以通過什么途徑申訴也沒有明確的規(guī)定,該文件很容易導(dǎo)致被基層稅務(wù)人員濫用,企業(yè)的利益可能受到損害。
對于購進貨物與對外銷售貨物品名不一致的情況,需要提前應(yīng)對,做好合理風(fēng)險防范措施。
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附:
國家稅務(wù)總局 關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知
稅總發(fā)〔2015〕148號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:
一、稅收風(fēng)險分析評估中,主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)存在購進、銷售貨物(服務(wù))品名明顯背離,虛假填列納稅申報表特定項目以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對等異常情形的,應(yīng)及時約談納稅人。因電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的,納稅人主動聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)之前,主管稅務(wù)機關(guān)可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票,并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)范圍,錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。
二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證,暫不允許抵扣,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后,符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后,凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的,一律作進項稅轉(zhuǎn)出。
三、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
2015年12月10日
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