銷售自己使用過的固定資產(chǎn)?這些要點(diǎn)您要知道!
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是日常企業(yè)運(yùn)作中的常見事情,今天,小編就來和大家說一說銷售自己使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)涉稅處理!
一、小規(guī)模納稅人的稅務(wù)處理
1、銷售額和應(yīng)納稅額確定
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額 / (1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額*2%
也就是說,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。
2、發(fā)票開具
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號):
“......(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”
二、一般納稅人的稅務(wù)處理
(一)稅收政策
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)的規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行:“自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征稅:
1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;
2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn),按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。”
同時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號),增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅:
“一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。”
此外,針對營改增試點(diǎn)納稅人,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2第一條第(十四)項(xiàng):銷售使用過的固定資產(chǎn)
“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。”
(二)銷售額和銷項(xiàng)稅額/應(yīng)納稅額確定
按照適用稅率征收增值稅,按下列公式確定銷售額和銷項(xiàng)稅額:
銷售額=含稅銷售額 / (1+16%)
銷項(xiàng)稅額=銷售額*16%
按照簡易辦法依照3%減按2%征收增值稅,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額 / (1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額*2%
(三)發(fā)票開具
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)的相關(guān)規(guī)定:
“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),凡按規(guī)定適用按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具專用發(fā)票。”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號):
“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。”
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