建筑企業(yè)收到預(yù)收款全額開具9%稅率的發(fā)票收入是否全額確認(rèn)
【問題】
建筑企業(yè)收到預(yù)收款全額開具9%稅率的發(fā)票,企業(yè)所得稅收入是否要全額確認(rèn)?
【答案】
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十三條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)二、企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
根據(jù)上述規(guī)定,建筑企業(yè)收到預(yù)收款全額開具9%稅率的發(fā)票,企業(yè)所得稅不應(yīng)全額確認(rèn)收入,應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
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