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非居民企業(yè)派遣人員境內(nèi)提供勞務企業(yè)所得稅有何規(guī)定

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/12/23 08:34:31 字體:

  【問題】

  非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務企業(yè)所得稅方面如何規(guī)定的?

  【答案】

  《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》( 國家稅務總局公告2013年第19號)

  一、非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱"派遣企業(yè)")派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務,如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔部分或全部責任和風險,通??己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績,應視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè),且提供勞務的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性,該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設立的常設機構(gòu)。

  在做出上述判斷時,應結(jié)合下列因素予以確定:(一)接收勞務的境內(nèi)企業(yè)(以下統(tǒng)稱"接收企業(yè)")向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質(zhì)的款項;(二)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;(三)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員,而是保留了一定數(shù)額的款項;(四)派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;(五)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內(nèi)的工作地點。

  二、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務的,包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動,均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所或常設機構(gòu)。

  三、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)規(guī)定辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。

  四、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)應依法準確計算其取得的所得并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅;不能如實申報的,稅務機關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定核定其應納稅所得額。

 五、主管稅務機關(guān)應加強對派遣行為的稅收管理,重點審核下列與派遣行為有關(guān)的資料,以及派遣安排的經(jīng)濟實質(zhì)和執(zhí)行情況,確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務:(一)派遣企業(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協(xié)議或約定;(二)派遣企業(yè)或接收企業(yè)對被派遣人員的管理規(guī)定,包括被派遣人員的工作職責、工作內(nèi)容、工作考核、風險承擔等方面的具體規(guī)定;(三)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項及相關(guān)賬務處理情況,被派遣人員個人所得稅申報繳納資料;(四)接收企業(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權(quán)、關(guān)聯(lián)交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關(guān)費用的情形。

 六、主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及本公告規(guī)定確定派遣企業(yè)納稅義務時,應與被派遣人員提供勞務涉及的個人所得稅、營業(yè)稅的主管稅務機關(guān)加強協(xié)調(diào)溝通,交換被派遣人員提供勞務的相關(guān)信息,確保稅收政策的準確執(zhí)行。

  七、各地在執(zhí)行本公告規(guī)定對非居民企業(yè)派遣人員提供勞務進行稅務處理時,應嚴格按照有關(guān)規(guī)定為派遣企業(yè)或接收企業(yè)及時辦理對外支付相關(guān)手續(xù)。


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