出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查

一、出口貨物退稅率的稅務(wù)稽查

出口貨物退稅率是指應(yīng)退稅款與計(jì)算退稅的出口貨物價(jià)格比例。計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅率的退稅率，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的退稅率或單位稅額，應(yīng)按《消費(fèi)稅暫行條例》和有關(guān)稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務(wù)稽查方法基本相同。稅務(wù)稽查應(yīng)注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，劃分不清的，應(yīng)當(dāng)從低確定退稅率;二是對(duì)于申報(bào)的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關(guān)的情況又未標(biāo)注，也應(yīng)從低確定退稅率;三是當(dāng)貨物的適用稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，退稅率也應(yīng)隨之發(fā)生變動(dòng)。

二、應(yīng)退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

(一)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

出口貨物應(yīng)免、抵、退的增值稅稅額，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報(bào)的出口及內(nèi)銷貨物，區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)算，并按照“先內(nèi)后外”順序進(jìn)行審查。

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

當(dāng)期應(yīng)納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)審查當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)和當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

然后審查當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，可將前述審定的出口貨物銷項(xiàng)金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復(fù)算生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項(xiàng)金額×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)

上述所說(shuō)當(dāng)期均指一個(gè)自然季度。

最后，將審定的當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式、驗(yàn)證生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額是否正確，并核對(duì)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)”的明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否相符。

2.出口貨物應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查

按照規(guī)定，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，若因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)先在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較判定。

當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥銷項(xiàng)金額×退稅率時(shí)

應(yīng)退稅額=銷項(xiàng)金額×退稅率

當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<銷項(xiàng)金額×退稅率時(shí)

應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

然后，將審定的應(yīng)退稅額核對(duì)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當(dāng)期出口貨物銷售額50%以下的，當(dāng)期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計(jì)算公式為：

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額

(二)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進(jìn)價(jià)、適用稅率代入下述公式復(fù)算退稅申請(qǐng)人申請(qǐng)的應(yīng)退稅額是否正確。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進(jìn)行復(fù)算。

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

對(duì)于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進(jìn)行復(fù)算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額÷(1+征收率)×退稅率

(三)進(jìn)料加工貿(mào)易方式退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查

“進(jìn)料加工”是指進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)銷給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷貨物的一種貿(mào)易方式，稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)注意劃清界限。

1.劃清“進(jìn)料加工”與“來(lái)料加工”的界限

“進(jìn)料加工”和“來(lái)料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動(dòng)對(duì)象均由國(guó)外進(jìn)口，制成的產(chǎn)品一般都報(bào)關(guān)出口等等;但二者也有明顯區(qū)別，主要是結(jié)算方式不同，“來(lái)料加工”不支付外匯，而“進(jìn)料加工”在進(jìn)料進(jìn)攻性支付外匯。

2.劃清“進(jìn)料加工”與一般出口經(jīng)營(yíng)方式的界限

由于“進(jìn)料加工”的進(jìn)口料件在進(jìn)口時(shí)，按海關(guān)核定的加工復(fù)出口貨物比例免征了部分進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而國(guó)內(nèi)使用進(jìn)口料件加工的貨物，凡屬應(yīng)征增值稅范圍的，進(jìn)口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算應(yīng)退稅額。

⑴對(duì)外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

應(yīng)退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金

銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額

上式中的“銷售進(jìn)口料件金額”，用于自營(yíng)加工的，應(yīng)按組成價(jià)計(jì)算，轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)售價(jià)格計(jì)算。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)通過(guò)“材料物資”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶及會(huì)計(jì)憑證核實(shí)和計(jì)算用于自營(yíng)加工和轉(zhuǎn)售的進(jìn)口料件金額。“海關(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額”應(yīng)依據(jù)海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證確定。

⑵對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

對(duì)實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=銷項(xiàng)金額×(征稅稅率-退稅率)-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅稅率-退稅率)

稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對(duì)公式中各要素逐一予以核實(shí)，其進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，可根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的“進(jìn)料加工登記手冊(cè)”填具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”核對(duì)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。其應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查，仍按前述具體步驟及有關(guān)計(jì)算公式進(jìn)行審定核實(shí)。

(四)特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查

對(duì)于特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務(wù)在時(shí)間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務(wù)稽查程序辦理;二是其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對(duì)外承包公司，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及在申報(bào)退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額與申報(bào)表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而確定應(yīng)退增值稅稅額。

三、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)按照實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，所以應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿(mào)企業(yè)和特準(zhǔn)企業(yè)。

(一)外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是自營(yíng)出口還是代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按下述公式計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額(或出口數(shù)量)×消費(fèi)稅稅率(或單位稅額)

稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對(duì)表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購(gòu)進(jìn)原價(jià)，其他各項(xiàng)如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務(wù)稽查，已在前面作了說(shuō)明。無(wú)論是從價(jià)定率還是從量征收消費(fèi)稅的出口貨物，只要將核實(shí)的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，然后與申報(bào)表“退稅金額”欄所列消費(fèi)稅相核對(duì)，看申報(bào)數(shù)是否正確。

(二)特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的檢查程序與應(yīng)退增值稅的稅務(wù)稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實(shí)退稅申請(qǐng)人呈送資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)“出口貨物消費(fèi)稅專用稅票”所列已納消費(fèi)稅稅額與申報(bào)表中申報(bào)退還的消費(fèi)稅稅額是否相符，進(jìn)而作出結(jié)論。其他特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務(wù)稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應(yīng)交增值稅(出口退稅)明細(xì)賬”貸方發(fā)生額相核對(duì)，看是否一致;審定的消費(fèi)稅出口退稅額，對(duì)自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“應(yīng)收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對(duì)，確定申請(qǐng)退稅企業(yè)的退稅收入是否正確;生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其“應(yīng)收賬款”賬戶貸方發(fā)生額術(shù)核對(duì)，看是否相符。

此外，應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費(fèi)稅，有無(wú)不記入出口退稅專欄或不沖抵主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而誤記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或虛減利潤(rùn)。

對(duì)出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國(guó)外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳了已退的增值稅或消費(fèi)稅。