企業(yè)年金個人所得稅申報(bào)納稅操作指引

　　「提示」當(dāng)前，不少工薪階層都擁有企業(yè)年金，但對企業(yè)年金的個人所得稅申報(bào)納稅事項(xiàng)未必十分清楚。為此。本報(bào)特邀深圳市地稅局詳細(xì)介紹企業(yè)年金個人所得稅申報(bào)納稅的操作指引。

　　為促進(jìn)我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，財(cái)政部、人力資源社會保障局、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對按國家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；對個人繳費(fèi)部分不超過限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　一、年金計(jì)劃備案

　　1.備案期限

　　企業(yè)應(yīng)在建立年金計(jì)劃，或年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的次月15日內(nèi)前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　2.備案資料要求

　　（1）建立單一計(jì)劃的企業(yè)，需提供提交《深圳市地方稅務(wù)局企業(yè)年金個人所得稅遞延納稅備案登記表》（以下簡稱《備案登記表》）、企業(yè)年金方案及批復(fù)函、年金基金管理合同及計(jì)劃確認(rèn)函等資料；

　　（2）參加集合計(jì)劃的企業(yè)，需提供提交《備案登記表》、企業(yè)年金方案及批復(fù)函、受托機(jī)構(gòu)發(fā)起的集合計(jì)劃方案及確認(rèn)函、企業(yè)參與合同等資料；

　?。?）對于分（子）公司參加總（母）公司年金計(jì)劃的，應(yīng)提供提交《備案登記表》、總（母）公司年金方案及批復(fù)函（需列明參與公司）、總公司年金基金管理合同及確認(rèn)函等資料。

　　二、年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)個人所得稅申報(bào)

　　1.稅款計(jì)算

　　對于自2014年1月1日起，符合規(guī)定的單位繳費(fèi)、賬戶余額產(chǎn)生的投資收益、取得的追記或一次性補(bǔ)償收入，計(jì)入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅，待年金領(lǐng)取時再按規(guī)定繳納個人所得稅。其中，單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

　　對于個人繳費(fèi)部分，不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上年度職工月平均工資的3倍。即“工資計(jì)稅基數(shù)的4%”和“所在城市上年度職工月平均工資的3倍”，這兩個條件需同時滿足。

　　根據(jù)深圳市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2013年度深圳市在崗職工年平均工資62619元標(biāo)準(zhǔn)，深圳市上一年度職工月平均工資3倍上限為15654.8元，該標(biāo)準(zhǔn)從2014年6月1日起執(zhí)行，并將根據(jù)市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)每年進(jìn)行調(diào)整。因此，若職工工資計(jì)稅基數(shù)為n元，個人繳付年金比例為m，則稅前扣除額計(jì)算如附圖所示。

　　2.對扣繳義務(wù)人的要求

　　建立年金的單位將超出標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)部分，并入工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，并在法定申報(bào)期限內(nèi)向企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。

　　3.對代扣代繳申報(bào)的要求

　　年金繳費(fèi)申報(bào)流程與正常“工資、薪金所得”代扣代繳明細(xì)申報(bào)總體無異。企業(yè)進(jìn)行年金扣繳個人所得稅申報(bào)時，應(yīng)注意將個人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入“允許扣除的稅費(fèi)”欄。

　?。?）使用國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)（客戶端軟件）申報(bào)時，應(yīng)在“正常工資薪金收入”模塊，將個人實(shí)際繳存的年金填入“年金（個人部分）”欄目，系統(tǒng)自動計(jì)算并填入“允許扣除的稅費(fèi)”后再進(jìn)行申報(bào)納稅。

　　（2）使用深圳地稅電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行代扣代繳明細(xì)申報(bào)時，企業(yè)將個人允許稅前扣除部分填入“允許扣除的稅費(fèi)”欄，并將應(yīng)征稅部分與當(dāng)月工資薪金合并后，計(jì)算繳納個人所得稅。

　　三、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)個人所得稅申報(bào)

　　1.稅款計(jì)算

　　個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按年、按季、按月領(lǐng)取的年金，均可平均分?jǐn)傆?jì)入各月，對每月領(lǐng)取額全額按照工薪金所得稅率納稅。如果是一次性領(lǐng)取，除因出境定居或死亡，可按12個月分?jǐn)偟礁髟逻M(jìn)行納稅外，其余情況都應(yīng)將總額單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得全額納稅。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　對于2013年12月31日前已參與年金計(jì)劃并繳費(fèi)的人員，在2014年1月1日后領(lǐng)取的，僅需就1月1日后的年金賬戶余額中的新增部分繳納個人所得稅，領(lǐng)取待遇中屬于1月1日前留存的繳費(fèi)及收益部分，免繳個人所得稅，其他情況均不屬于免稅范圍。

　　2.對扣繳義務(wù)人的要求

　　托管人通過年金托管賬戶向年金領(lǐng)取人支付年金待遇，應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額明細(xì)扣繳申報(bào)納稅。托管人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為實(shí)際管理企業(yè)年金業(yè)務(wù)、直接接收受托人及賬戶管理人指令的機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　3.對代扣代繳申報(bào)的要求

　　代扣代繳申報(bào)年金領(lǐng)取個人所得稅時，需注意的是，在維護(hù)納稅人基礎(chǔ)信息和申報(bào)時，需將“是否雇員”選項(xiàng)置為“否”。

　?。?）通過國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)（客戶端軟件）申報(bào)時，進(jìn)入“年金（領(lǐng)取）收入”菜單，錄入“年金領(lǐng)取收入額、已完稅繳費(fèi)額、全部繳費(fèi)額、分?jǐn)傇路?rdquo;等信息，按照系統(tǒng)自動計(jì)算的應(yīng)納稅額繳交稅款。

　?。?）通過深圳地稅電子稅務(wù)局進(jìn)行代扣代繳明細(xì)申報(bào)時，扣繳義務(wù)人應(yīng)先維護(hù)納稅人基礎(chǔ)信息，在“納稅人基礎(chǔ)信息維護(hù)模塊”的“備注”欄中注明“年金領(lǐng)取”字樣。然后，將個人領(lǐng)取的年金金額填入“收入額”欄，將允許減計(jì)的金額填入“稅前扣除項(xiàng)目其他”欄，將“減除費(fèi)用”填寫為零。同時，納稅人亦可前往辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)納稅。

　　四、年金管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任與義務(wù)

　　1.企業(yè)年金方案實(shí)施后，受托人應(yīng)主動協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳個人所得稅申報(bào)、提供相關(guān)資料。

　　2.賬戶管理人應(yīng)整理并建立個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅全員全額明細(xì)信息，并及時向托管人提供姓名、身份證號、2014年之前繳費(fèi)金額、全部繳費(fèi)金額、支付年金金額、領(lǐng)取方式等涉稅信息。

　　3.托管人應(yīng)及時根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，計(jì)算并扣繳年金待遇領(lǐng)取時所涉及的應(yīng)納稅額，并在法定申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。