中國境內(nèi)所得的判定——企業(yè)所得稅
一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人
1、居民企業(yè)
居民企業(yè)是就來源于中國境內(nèi)和境外的所得都要交企業(yè)所得稅。來源于境外的所得,如果在境外繳納過企業(yè)所得稅的,可以在限額內(nèi)抵減境內(nèi)應(yīng)交的企業(yè)所得稅;
2、構(gòu)成機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)
該機構(gòu)、場所取得的境內(nèi)和境外所得也要在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。其中境外所得僅指與該境內(nèi)機構(gòu)、場所相關(guān)的部分。同居民企業(yè)一樣,應(yīng)交企業(yè)所得稅的、與機構(gòu)場所的境外所得,在境外繳納企業(yè)所得稅的,可能在限額內(nèi)抵減應(yīng)在境內(nèi)交的企業(yè)所得稅;
3、沒有形成機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)
沒有形成機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
二、所得來源地的判斷
所得是否來源于境內(nèi),對非居民企業(yè)是否要在中國納稅,以及中國企業(yè)是否要在境外納稅具有重要意義。
1、銷售貨物的所得,以交易發(fā)生地在中國境內(nèi)的,屬于中國境內(nèi)所得;
2、提供勞務(wù)的所得,勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)的,屬于中國境內(nèi)所得。如果境內(nèi)公司甲聘請境外的A企業(yè)為其在境外提供產(chǎn)品推廣服務(wù),因為推廣業(yè)務(wù)發(fā)生在境外,所以境外A企業(yè)沒有在中國繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。甲公司付A公司款項時不需要代扣代繳企業(yè)所得稅;
3、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所得,不動產(chǎn)在中國境內(nèi)的,屬于中國境內(nèi)所得。如境外B企業(yè)在中國境內(nèi)有一房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,則其取得的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得;
4、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的所得,由轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定納稅地點。轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)的,那么轉(zhuǎn)讓所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得。如境內(nèi)企業(yè)乙在境外某國購買一設(shè)備在境外出租兩年后轉(zhuǎn)讓,根據(jù)稅收協(xié)議,如果構(gòu)成境外的機構(gòu)場所,則轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得是與境外的機構(gòu)、場所相關(guān)的,屬于境外所得;如果在境外沒有構(gòu)成機構(gòu)場所,則轉(zhuǎn)設(shè)備所得屬于中國境內(nèi)所得。因乙是中國居民企業(yè),其境內(nèi)、境外所得都要在中國境內(nèi)交企業(yè)所得稅,如果屬于境外所得,在境外繳納的所得稅,可以按規(guī)定抵減中國境內(nèi)應(yīng)交的所得稅稅額;
5、股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,被投資企業(yè)屬于中國境內(nèi)企業(yè)的,則該所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
例如,境外C公司是境內(nèi)丙公司的股東,2018年10月,C公司將持有的丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外D公司,C公司轉(zhuǎn)讓所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得,要在中國繳納企業(yè)所得稅;
6、取得的股息、紅利所得的,如果被投資企業(yè)在中國境內(nèi),則屬于來源于中國境內(nèi)的所得;
7、取得的利息、租金、和特許權(quán)使用費所得,支付或負擔(dān)利息、租金和特許權(quán)使用費的企業(yè)、個人或機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)的,則該所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
三、機構(gòu)場所的判斷
1、一般規(guī)定
境外企業(yè)在中國境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營的場所,一般會形成機構(gòu)、場所。生產(chǎn)經(jīng)營場所包括:
※管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
※工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
※提供勞務(wù)的場所;
※從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
※其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
境外機構(gòu)委托代理人在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動的,該委托代理人視同中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所。
2、稅收協(xié)定
中國與非居企業(yè)所屬國家有稅收協(xié)定的,一般會在是否形成機構(gòu)場所時間上的限制。比如中國與香港的稅收協(xié)定就規(guī)定,境外企業(yè)在中國境內(nèi)提供建筑工地,建筑、裝配或安裝工程,或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動的,該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的,才構(gòu)成機構(gòu)、場所;提供其他勞務(wù)的,業(yè)務(wù)活動在連續(xù)12個月內(nèi)累計超過六個月的,形成機構(gòu)場所。
四、源泉扣繳的規(guī)定
有些非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)構(gòu)成機構(gòu)、場所,但有來源于中國的股息、紅利、利息所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和租金所得,按境內(nèi)付款方在付款前代扣代繳所得稅。
五、相關(guān)政策規(guī)定
1、企業(yè)所得稅法:
第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
2、企業(yè)所得稅法實施細則:
第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:
?。ㄒ唬┕芾頇C構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
?。ǘ┕S、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)的場所;
?。ㄋ模氖陆ㄖ?、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
(一)銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
?。ㄋ模┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
?。ㄎ澹├⑺谩⒆饨鹚?、特許權(quán)使用費所得,按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;
(六)其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
| 作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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