【關(guān)注】加計(jì)抵減應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)梳理
2019年4月1日開始實(shí)施的增值稅加計(jì)抵減政策是指允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。
常有會(huì)員問(wèn),計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以以銷項(xiàng)稅額先減加計(jì)的10%,然后再減進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?
大家都看清楚哦,這里是“抵減應(yīng)納稅額”。“應(yīng)納稅額”是什么概念?翻開增值稅暫行條例:應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
所以,大家說(shuō)銷項(xiàng)稅額可以先減加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%、再抵減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納增值稅嗎?
還有更多的會(huì)員問(wèn),采購(gòu)貨物形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)嗎?旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以加計(jì)嗎?當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出的可加計(jì)抵減金額怎么作賬?下面我們就一起來(lái)梳理一下,看看具體政策是怎么規(guī)定的:
一、執(zhí)行時(shí)間
加計(jì)抵減應(yīng)納稅額的政策是從2019年4月1日開始實(shí)施,截止時(shí)間是2021年12月31日,共計(jì)實(shí)施21個(gè)月。
加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
提示:如果2019符合加計(jì)抵減的條件,期末有可加計(jì)抵減的余額,而2020年不符合加計(jì)抵減條件的,加計(jì)抵減余額還是可以繼續(xù)抵減以后期間的應(yīng)納稅額的。但如果2021年年末結(jié)余的可加計(jì)抵減額,不可以再繼續(xù)抵扣以后期間的應(yīng)納稅額。
二、適用條件及判斷
可享受加計(jì)抵減政策的納稅人是生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的一般納稅人。
所謂生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
計(jì)算具體比例的期間是怎么確定的?
政策明確,2019年3月31日前成立的公司,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)計(jì)算確定2019年是否適用加計(jì)抵減政策;對(duì)2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人,以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。
2020年和2021年分別以上一年度的銷售額計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。
所以,加計(jì)抵減政策是按年度享受的,當(dāng)年條件符合,當(dāng)年享受,次年不符合條件的,則不可以再享受。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。設(shè)立之日起3個(gè)月內(nèi)沒有銷售收入的,以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。
舉個(gè)例子
某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人,5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))的銷售額占全部銷售額的比重未超過(guò)50%,但是6-8月的比重雖然超過(guò)50%,該納稅人在2019年仍不能適用加計(jì)抵減政策。
如果該納稅人在5-7月的銷售額比重符合條件的,則自5月開始享受加計(jì)抵減政策。如果該納稅人在5月、7月均沒有銷售額只是6月有銷售收入,仍以5-7月的銷售額來(lái)計(jì)算,而不能以6-8月的銷售額計(jì)算。
再舉個(gè)例子
A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進(jìn)項(xiàng)稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行為,且四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%。
那么A公司符合2020年享受加計(jì)抵減的條件,且A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額可以補(bǔ)提。
計(jì)算比例時(shí),銷售額怎么確定?
提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額,包括計(jì)算期間發(fā)生的出口銷售額、免稅銷售額、即征即退銷售額、稽查查補(bǔ)的銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額、納稅評(píng)估增加的銷售額。
適用差額納稅的,以差額后的銷售額計(jì)算。
三、加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅范圍
可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅范圍:適用加計(jì)抵減政策的納稅人,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額,不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以符合條件的納稅人在可抵減年度,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都可以計(jì)算加計(jì)抵減額。包括采購(gòu)貨物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅、包括計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、包括進(jìn)口產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額及代扣代繳可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不動(dòng)產(chǎn)形成的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期,計(jì)算加計(jì)抵減額。
需要注意的是,根據(jù)39號(hào)公告第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
四、申報(bào)及賬務(wù)處理
如果A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策,當(dāng)月銷售咨詢服務(wù),涉及銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元(稅率6%),當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元,那么4月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)),依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說(shuō)明,納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=25×10%=2.5(萬(wàn)元)。
《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬(wàn)元)。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-25=5(萬(wàn)元)>《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬(wàn)元。
主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬(wàn)元)。
以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。
些時(shí)A公司作分錄
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5
貸:其他收益 2.5
銀行存款 2.5
如果A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策,當(dāng)月銷售涉及銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元,當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元,那么A企業(yè)在申報(bào)時(shí),
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=40×10%=4(萬(wàn)元)。
《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+4-0=4(萬(wàn)元)。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-30=0(萬(wàn)元)<附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=主表第11欄-主表第18欄=0;
《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況” “期末余額”=“本期可抵減額”-“本期實(shí)際抵減額”=4(萬(wàn)元)
這種情況下,因?yàn)闆]有實(shí)際抵減應(yīng)納稅額,不進(jìn)行賬務(wù)處理。
五、參考政策
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))
深化增值稅改革即問(wèn)即答(之一)-(之十)
財(cái)政部關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀
| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)