干貨來襲~企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答

又是一年匯算清繳季，企業(yè)在填報年度申報表時通常會遇到哪些問題？相關表單怎么填寫？對會員比較關心的問題我們梳理如下：

1、 填寫基礎信息表時，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)怎么確定？

答：根據(jù)財稅【2018】77號明確小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

2、 收到政府補助，屬于不征稅的收入和征稅的收入分別要在哪里填報？

答：企業(yè)收到政府補助，根據(jù)財會【2017】15號發(fā)布的《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》進行賬務處理。

1）與收益相關的補助，如果收到時，補助事項已經(jīng)發(fā)生，則會作分錄，

借：銀行存款

　　貸：其他收益；

這種情況下，如果屬于征稅的補助，則沒有稅會差異，不需要納稅調(diào)整；如果屬于不征稅的補助，則要在《A105040-專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》中進行調(diào)整；

2）與收益相關的補助，如果收到時，補助事項尚未發(fā)生，則會作分錄，

借：銀行存款

　　貸：遞延收益

發(fā)生支出時會作分錄，

借：遞延收益

　　貸：其他收益

如果發(fā)生在同一年度的，則稅務處理同1）。

如果支出是在取得補助的次年度，且是征稅的補助，則取得當年要填寫《A105020-未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》進行調(diào)增應納稅所得額；而在次年通過該表進行調(diào)減應納稅所得額；

如果支出是在取得補助的次年度，且是不征稅的補助，則當年不需要進行納稅調(diào)整；發(fā)生支出的年度填寫《A105040-專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》調(diào)減應納稅所得額；

3）與資產(chǎn)相關的補助，如果收到時，沒有購置資產(chǎn)，則作分錄

借：銀行存款

　　貸：遞延收益

待實際購置資產(chǎn)時，作分錄，

借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

同時計提折舊，

借：成本費用-折舊

　　貸：累計折舊

同時按折舊進度結轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益

　　貸：其他收益

如果屬于征稅的政府補助，則通過填寫《A105020-未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》進行調(diào)整；

如果屬于不征稅的政府補助，則需要在《A105040-專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》進行納稅調(diào)整。需要注意的是，該表只調(diào)整取得補助五年內(nèi)的事項，而企業(yè)取得的資產(chǎn)相關的補助，在資產(chǎn)的折舊期間計入損益的金額都要納稅調(diào)整，所以對于折舊的調(diào)整建議通過《A105080-資產(chǎn)折舊、攤銷情況納稅調(diào)整明細表》進行調(diào)整。

對于取得的政府補助是否屬于不征稅收入，要參考財稅【2011】70號文件規(guī)定進行判斷。

3、企業(yè)收到免稅的股息紅利，填報《A107011-股息紅利優(yōu)惠明細表》后，還要填寫《A105030-投資收益納稅調(diào)整明細表》嗎？

答：《A105030-投資收益納稅調(diào)整明細表》的填表說明明確，發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。所以持有股權取得的免稅的股息紅利不需要填報在《A105030-投資收益納稅調(diào)整明細表》。

4、2018年計提、在2019年才發(fā)放的年終獎和工資，在填寫《A105050-職工薪酬納稅調(diào)整明細表》時，要包含在第2列“實際發(fā)生額”中嗎？

答：國家稅務總局公告2015年第34號：二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題 企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

所以，2019年發(fā)放的2018年的工資，在填報《A105050-職工薪酬納稅調(diào)整明細表》時，第2列“實際發(fā)生額”中應當包含該部分數(shù)據(jù)。

5、2017年職工教育經(jīng)費的計提數(shù)沒有實際用完，余額5萬元，當年作了納稅調(diào)增，2018當年計提數(shù)10萬元全部用完，且用了2017年計提的2萬元，匯算清繳時，要怎么填寫《A105050-職工薪酬納稅調(diào)整明細表》？

答：

填示如下表：

說明：

1）上年度已計入損益的5萬元納稅調(diào)增后，在本年實際支出時，是可以在稅前扣除的，所以本年實際稅前可扣除的金額會比賬載金額高；

2）假設該公司當年工資總額*8%>12萬元；

6、2018年9月購置的300萬元的設備（會計按10年折舊）一次在稅前扣除，在A105080表中第10欄次怎么填報？

答：

填示如下表：

說明：

第6列只填報固定資產(chǎn)投入使用當月的折舊額。

7、 沒有取得發(fā)票的成本費用，在哪里作納稅調(diào)增？

答：建議填報在《A105000-納稅調(diào)整項目明細表》第30行“扣除類調(diào)整項目-其他”欄次第3列“調(diào)增金額列；

8、 企業(yè)以成本價對關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權，明顯低于市場價，所得稅匯算時在哪里作納稅調(diào)增？

答：應當按市場價高于成本價的金額填列在《A105000-納稅調(diào)整項目明細表》第43行“五、特別納稅調(diào)整應稅所得”欄次第3列“調(diào)增金額”。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）