公司出租房屋，房產(chǎn)稅如何繳納？捋清了！

本周接到會員咨詢的這個問題，咋一看，以為挺簡單的，但是在實務(wù)中仔細分析，涉及的政策規(guī)定還不少呢，下面老顧跟大家一起來學(xué)習(xí)了解一下相關(guān)的規(guī)定。

納稅義務(wù)人：

依據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（以下簡稱“暫行條例”）規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。因此，在自有房屋出租的業(yè)務(wù)中，出租方為納稅義務(wù)人。

在實務(wù)中，多數(shù)的地方稅局有規(guī)定，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)租方不繳納房產(chǎn)稅。個別地區(qū)比如吉林原地稅局就規(guī)定了轉(zhuǎn)租方也按取得的租金收入減去支付租金后的余額計算繳納房產(chǎn)稅。

計稅依據(jù)：

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）規(guī)定，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

如果出租方享受免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，租金收入不扣減增值稅額。

適用稅率：

稅率為12%

小規(guī)模納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間可以減征50%。

納稅義務(wù)發(fā)生時間：

《暫行條例》并沒有做出明確規(guī)定，參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）規(guī)定，出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。

納稅地點：

由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。

納稅期限：

《暫行條例》規(guī)定：房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

由于《暫行條例》授權(quán)了各地省級政府規(guī)定具體的納稅期限，所以在實務(wù)出現(xiàn)了比較大的差異。

1、按月分期繳納，以遼寧、大連、廈門等地為代表。

（1）遼地稅函[2006]125號規(guī)定，出租房屋的納稅人，應(yīng)于出租房屋的次月起按月繳納房產(chǎn)稅。

（2）大連市地方稅務(wù)局公告2011年第5號規(guī)定，在大連市行政區(qū)域內(nèi)出租房屋的納稅人，應(yīng)當(dāng)自出租房屋的次月起，按月繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為合同約定的租金收入在合同約定的租賃期限內(nèi)按月分?jǐn)偤蟮膬r值。

（3）廈門市地方稅務(wù)局公告2016年第3號規(guī)定，依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅為按月繳納，申報期限為次月的1日-15日

但是大連同時規(guī)定了例外情況：凡到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的出租房屋納稅人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時，按照代開發(fā)票金額，一次性繳納房產(chǎn)稅。

2、按增值稅申報期限申報繳納，以廣東各市為代表。

（1）東莞市地方稅務(wù)局公告2017年第2號規(guī)定，依照租金收入計算繳納的房產(chǎn)稅，其申報繳納期限依照不動產(chǎn)出租的增值稅申報繳納期限執(zhí)行。

（2）國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局公告2019年第1號規(guī)定，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的房產(chǎn)稅，其繳納期限依照納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅繳納期限執(zhí)行。

如果增值稅是按月繳納，房產(chǎn)稅也按月繳納，如果增值稅按季度繳納，房產(chǎn)稅也按季度申報繳納，這樣一來增值稅稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人就會有差異

3、按一次性繳納，以海南、江蘇、貴州等地為代表。

（1）海南省地方稅務(wù)局2016年第5號規(guī)定，按房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的，納稅人應(yīng)于取得租金收入的次月15日內(nèi)申報納稅。

（2）蘇地稅規(guī)[2013]6號規(guī)定，按租金收入計征房產(chǎn)稅的，納稅人應(yīng)于實際收取租金收入的次月15日內(nèi)申報納稅。

（3）貴州省地方稅務(wù)局公告2016年第11號規(guī)定，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的房產(chǎn)稅，申報繳納期限為取得租金收入后的次月1日至15日；取得租金收入時間滯后于合同約定付款日期的，申報繳納期限為合同約定付款日期的次月1日至15日。

以上三個省的規(guī)定，江蘇省的規(guī)定對納稅人最為有利，實際收到租金才交房產(chǎn)稅，避免了有收入?yún)s沒錢交稅的問題。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）