代扣代繳增值稅還是不明白？看完此篇！

眾所周知，中國(guó)境外單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以國(guó)內(nèi)的購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。那么，哪些情形需要國(guó)內(nèi)購(gòu)買方進(jìn)行代扣代繳呢？

一、政策依據(jù)

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

3.不需要代購(gòu)代繳增值稅的情況：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)征管問題公告如下：

一、境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

4.上海稅務(wù)局曾就《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十三條做過解讀：

本條是對(duì)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。

對(duì)上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購(gòu)買；三是所購(gòu)買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。

二、政策分析

由上述政策及解讀可見，判斷是否需要“代扣代繳增值稅”的難點(diǎn)是——應(yīng)稅行為是否“在境內(nèi)”。

1. 自然資源、不動(dòng)產(chǎn)很好判斷，只有這些標(biāo)的物在中國(guó)境內(nèi)，才需代扣代繳增值稅；

2. 有形動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)也較好判斷，只要標(biāo)的物會(huì)在境內(nèi)使用，才需代扣代繳增值稅；

3. 應(yīng)稅勞務(wù)也很好判斷，在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)才需要代扣代繳增值稅；

4. 最難判斷的是服務(wù)，財(cái)稅2016年36號(hào)文第十二條規(guī)定“服務(wù)購(gòu)買方在境內(nèi)”屬于在境內(nèi)的納稅范圍，而第十三條規(guī)定“銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，何為“銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”？

上海稅務(wù)的解釋是看“應(yīng)稅行為必須完全在境外使用或消費(fèi)”，本人也贊同這種觀點(diǎn)。

如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。會(huì)展服務(wù)必須在境外進(jìn)行，則屬于“完全在中國(guó)境外”的情形，不應(yīng)代扣代繳增值稅。

又如：境外單位向境內(nèi)單位提供某一產(chǎn)品的設(shè)計(jì)服務(wù)，產(chǎn)品在境內(nèi)有銷售。此時(shí)接受服務(wù)方是中國(guó)境內(nèi)的單位，且在境內(nèi)使用了該服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)代扣代繳增值稅。實(shí)務(wù)中，有些服務(wù)很難判斷是否完全在境外使用，建議還是與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

 | 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）