企業(yè)所得稅中的收入總額如何判定
計算繳納企業(yè)所得稅首先要確定收入總額,它不僅是計算應納稅所得額和應納稅額的起點,還是判斷企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠等的重要指標,比如高新技術企業(yè)認定中計算高新產品占收入比例、軟件企業(yè)優(yōu)惠享受、研發(fā)費加計扣除行業(yè)判斷、加速折舊企業(yè)所屬行業(yè)判斷、西部大開發(fā)優(yōu)惠行業(yè)判斷以及核定征收企業(yè)稅額計算等等。企業(yè)在具體享受稅收優(yōu)惠或計算核定征收所得稅稅額時要依據相關規(guī)定進行判斷。
一、基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
二、高新技術企業(yè)認定
高新技術企業(yè)認定條件中明確要求,近一年高新技術產品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%,高新技術產品(服務)收入占比是指高新技術產品(服務)收入與同期總收入的比值??偸杖胧侵甘杖肟傤~減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下稱《實施條例》)的規(guī)定計算。
三、軟件企業(yè)優(yōu)惠享受
享受軟件企業(yè)“二免三減半”稅收優(yōu)惠要求匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%),其中:軟件產品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%),這里的收入總額,是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。
四、研發(fā)費加計扣除行業(yè)判斷
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、
批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新。這些行業(yè)的企業(yè)是指以上述所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
五、加速折舊企業(yè)所屬行業(yè)判斷
2014、2015年財政部和國家稅務總局相繼對生物藥品制造業(yè),專用設備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè),允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。自2019年1月1日起,財政部和國家稅務總局將六大行業(yè)以及四個領域重點行業(yè)規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍,擴大至全部制造業(yè)領域。
考慮到企業(yè)多業(yè)經營的實際情況,為增強確定性與可操作性,在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時,可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
六、西部大開發(fā)優(yōu)惠行業(yè)判斷
自2011年1月1日至2020年12月31日,對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務,且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。這里的收入總額,是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。
七、核定征收企業(yè)稅額計算
采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應納所得稅額計算公式如下:
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
上述“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:
應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
作者:李老師(正保會計網校財稅專家)