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同時(shí)持有流通股和限售股,計(jì)稅成本如何確定?

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/03/23 16:07:33 字體:


甲企業(yè)持有某上市公司的限售股,之后又在證券市場上購買了某上市公司的股票(即流通股)?,F(xiàn)在企業(yè)出售一部分股票,出售的股票數(shù)量正好等于企業(yè)持有的流通股股票數(shù)量,那么企業(yè)在計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓收益時(shí)可以按流通股的成本為計(jì)稅成本嗎?

















一、企業(yè)同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本如何確定,企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定。



   

截至目前,對于企業(yè)同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本如何確定,企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第24號)附件:A100000 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)》 填報(bào)說明規(guī)定,納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時(shí),會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的,在沒有明確規(guī)定之前,暫按國家統(tǒng)一會計(jì)制度計(jì)算。


但是,對于企業(yè)同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí)長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的成本如何確定,會計(jì)也沒有明確規(guī)定。


企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)和會計(jì)對此都沒有明確規(guī)定,其他稅收法規(guī)對此種情況是否有明確規(guī)定呢?可否參照其他稅收法規(guī)確定部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本呢?

















二、個(gè)人同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí)個(gè)人所得稅的計(jì)稅成本如何確定,個(gè)稅相關(guān)法規(guī)對此有明確規(guī)定。




《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]167號)第六條規(guī)定,納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的,其股票轉(zhuǎn)讓所得,按照限售股優(yōu)先原則,即:轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。


那么,企業(yè)同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí)企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本可否參照個(gè)稅的規(guī)定,視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,按次計(jì)算部分轉(zhuǎn)讓的股票的投資收益呢?


個(gè)人認(rèn)為不妥。原因在于:財(cái)稅字〔1998〕61號規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓非限售股(普通股)股票免征個(gè)人所得稅,財(cái)稅[2009]167規(guī)定視同先轉(zhuǎn)讓限售股,是保證稅會優(yōu)先。但是企業(yè)的情況與此不通,企業(yè)轉(zhuǎn)讓普通股和限售股都是要繳納企業(yè)所得稅的,因此,不能參照個(gè)稅的規(guī)定。


相關(guān)政策:

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字〔1998〕61號)規(guī)定,從1997年1月1日起,對個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

















三、企業(yè)同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí)長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的計(jì)稅成本如何確定,增值稅相關(guān)法規(guī)對此有明確規(guī)定。




 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定


第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定,金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。


轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。


金融商品的買入價(jià),可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。


根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)同時(shí)持有流通股和限售股,部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí),可以扣除的計(jì)稅成本(及買入價(jià))按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算。個(gè)人認(rèn)為,增值稅的征稅情況予企業(yè)所得稅的征稅情況類似,即對企業(yè)轉(zhuǎn)讓流通股和限售股,都要征稅。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以參照增值稅的規(guī)定,即按按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法確定部分轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅成本,對納稅雙方來說是公平合理的。


一般情況下流通股的成本往往高于限售股的成本,部分轉(zhuǎn)讓股票時(shí),按流通股成本計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票的收益要低于按限售股成本計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票的收益。站在企業(yè)角度,愿意選擇按前者計(jì)算部分股票轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本;站在稅務(wù)機(jī)關(guān)角度,愿意選擇按后者計(jì)算部分股票轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本,實(shí)務(wù)中出現(xiàn)爭議。因此,參照增值稅的規(guī)定,即按按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法確定部分轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅成本,對納稅雙方來說是公平合理的。在實(shí)務(wù)中,遇到此類問題,建議和主管稅局溝通確定股票的計(jì)稅成本。同時(shí),建議國稅總局及早出臺相關(guān)規(guī)定,對此種情況予以明確。

作者:裴老師(正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

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