境外公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)所得稅納稅地點(diǎn)，了解一下

近期有會員咨詢境外公司分別向境內(nèi)公司和境外公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)，企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)如何確定？是否由支付方代扣代繳企業(yè)所得稅？我們來具體分析一下。

一、境外公司向境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號發(fā)布，主席令第二十三號修改）第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第四十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。第十六條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)上述規(guī)定，境外公司向境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)，由境內(nèi)購買方作為境外公司企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，并向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

二、境外公司向境外公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)

《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

國家稅務(wù)總局公告2017年第37號第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

第十六條第二款規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：

（一）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地國稅機(jī)關(guān)。

（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)上述規(guī)定，境外公司向境外公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)，由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境外公司向被投資企業(yè)即境內(nèi)公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

作者：李老師（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）