異常專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)抵扣申報(bào)最新變化要來(lái)啦!
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào))規(guī)定,自2021年5月1日起,在海南、陜西、大連、廈門(mén)4個(gè)省市開(kāi)展增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合試點(diǎn)。稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況,2021年適時(shí)在全國(guó)推開(kāi)。使用新申報(bào)表后,一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表對(duì)于異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申報(bào)有了明確的規(guī)定。
那么,什么是異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票呢?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào))規(guī)定的異常憑證范圍:
1.丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
2. 非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
3. 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
4. 經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的;
5. 屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
6.增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證,同時(shí)符合下列情形的,其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍:
1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;
2)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。
增值稅一般納稅人取得異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的規(guī)定:
1.申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
2.申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的,除另有規(guī)定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)和辦理出口退稅
納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅;符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。
即將實(shí)施的增值稅申報(bào)表對(duì)異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)的最新變化:
國(guó)家稅務(wù)總局的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào))解讀
新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料,將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”,并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))。其中第23a欄專(zhuān)門(mén)用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況,第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。
關(guān)于增值稅異常憑證的具體填報(bào):
1. 一般納稅人收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證的通知的納稅申報(bào)
試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人,在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。
納稅人的納稅信用等級(jí)不為A級(jí),應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)對(duì)應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),將對(duì)應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。
納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí),自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,也不需要將對(duì)應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。
若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng),或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。
2. 已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常,對(duì)應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣的納稅申報(bào)。
試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人,在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),告知其已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證,被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常,對(duì)應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)先通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選,然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》填寫(xiě)說(shuō)明的要求,將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。
在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證,不需要再次進(jìn)行抵扣勾選,可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。
作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家)
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