收藏！利息支出稅前扣除常見問題！

企業(yè)所得稅匯算期間，關(guān)于利息支出的稅前扣除相關(guān)問題是大家咨詢比較頻繁的，根據(jù)大家咨詢的業(yè)務(wù)來看，有以下幾個方面的問題需要大家注意。

1、金融企業(yè)同期同類貸款利率如何確定？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。

“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

相關(guān)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

2、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除？

參考新疆稅務(wù)局以前年度的答復(fù)，此問題分兩個層次理解：

（1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(兩個條件具備其一即可：一是可證明交易符合獨立交易原則；二是支付利息企業(yè)的實際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方)

（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，若不滿足上述兩個條件，則其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出稅前扣除金額受比例限制。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

相關(guān)文件：《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問的通知》（財稅[2008]121號）

3、向關(guān)聯(lián)方借款不得扣除的利息支出如何計算？

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

相關(guān)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

4、企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎？

（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅扣除額。

（2）企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合下面兩個條件的，其實際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關(guān)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。借款情況須同時符合以下兩個條件：①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

（3）支付給個人的利息金額超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點的，利息支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

相關(guān)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）

5、企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出能否在稅前扣除？

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實際繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意：投資者未按規(guī)定期限繳納出資，包括投資者未按法定期限繳納出資和未按約定期限繳納出資兩種情形。實務(wù)中未足額繳納出資多指分期出資中的后續(xù)出資。

相關(guān)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）

6、企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，支付的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除?！?/p>

因此，承租人支付的屬于融資利息，可作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

相關(guān)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）