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匯算清繳:與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除報(bào)表填報(bào)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/05/06 09:14:44 字體:

一年一度的企業(yè)所得稅匯算正在進(jìn)行,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的填報(bào)不容忽視,除了關(guān)注研發(fā)費(fèi)的稅會(huì)差異之外,還需關(guān)注與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,因情況不同填報(bào)A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的相關(guān)欄次也不同。具體情況如下:

一、 外購(gòu)軟件等無(wú)形資產(chǎn)用于研發(fā)活動(dòng)而攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除

應(yīng)填報(bào)A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第20行1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用”的相關(guān)欄次。如下表:

A107012   研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

金額(數(shù)量)

1

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量


2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34


3

(一)人員人工費(fèi)用(4+5+6


4

1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金


5

2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金


6

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用


7

(二)直接投入費(fèi)用(8+9+10+11+12+13+14+15


8

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用


9

2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用


10

3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用


11

4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)


12

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)


13

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)


14

7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用


15

8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)


16

(三)折舊費(fèi)用(17+18


17

1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)


18

2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)


19

(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(20+21+22


20

1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用


21

2.用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用


22

3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用


23

(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等(24+25+26+27


……

……

……

二、 自行研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用(非用于研發(fā)活動(dòng))或出讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)其后期攤銷(xiāo)的加計(jì)扣除

1. 自行研發(fā)本年形成無(wú)形資產(chǎn),其本年攤銷(xiāo)額的填報(bào)

應(yīng)填報(bào)A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第43行四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額”的相關(guān)欄次。如下表:

A107012   研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

金額(數(shù)量)

1

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量


2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34


3

(一)人員人工費(fèi)用(4+5+6


……

……

……

35

二、委托研發(fā) (36+37+39)


36

(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用


37

(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用


38

其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用


39

(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用


40

三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)


41

(一)本年費(fèi)用化金額


42

(二)本年資本化金額


43

四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額


44

五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額


45

六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)(41+43+44


……

……

……

2. 自行研發(fā)以前年度形成無(wú)形資產(chǎn),其本年攤銷(xiāo)額的填報(bào)

應(yīng)填報(bào)A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第44行五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額”的相關(guān)欄次。如下表:

A107012   研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

金額(數(shù)量)

1

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量


2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34


3

(一)人員人工費(fèi)用(4+5+6


……

……

……

35

二、委托研發(fā) (36+37+39)


36

(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用


37

(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用


38

其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用


39

(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用


40

三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)


41

(一)本年費(fèi)用化金額


42

(二)本年資本化金額


43

四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額


44

五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額


45

六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)(41+43+44


……

……

……

三、 自行研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)后繼續(xù)用于研發(fā)活動(dòng)后期攤銷(xiāo)的加計(jì)扣除

應(yīng)填報(bào)A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第20行1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用”的相關(guān)欄次。如下表:

A107012   研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

金額(數(shù)量)

1

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量


2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34


3

(一)人員人工費(fèi)用(4+5+6


4

1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金


5

2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金


6

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用


7

(二)直接投入費(fèi)用(8+9+10+11+12+13+14+15


8

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用


9

2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用


10

3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用


11

4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)


12

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)


13

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)


14

7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用


15

8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)


16

(三)折舊費(fèi)用(17+18


17

1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)


18

2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)


19

(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(20+21+22


20

1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用


21

2.用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用


22

3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用


23

(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等(24+25+26+27


……

……

……

四、研發(fā)失敗研發(fā)活動(dòng)終止,已資本化的研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定,失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受稅前加計(jì)扣除,匯算清繳時(shí)怎樣填報(bào)相關(guān)附表呢?目前國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規(guī)定。

個(gè)人建議:可選擇以下兩種方式之一填報(bào)。

一是稅務(wù)上將已資本化的研發(fā)費(fèi)用全部在研發(fā)項(xiàng)目終止年度確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用,填報(bào)到第41行“按本年費(fèi)用化金額”欄次,并相應(yīng)填報(bào)第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34)”項(xiàng)下的各明細(xì)項(xiàng)目。

二是填報(bào)到A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的“三、加計(jì)扣除項(xiàng)”項(xiàng)下的第30行“(五)其他”欄次。如下表:

A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)  

 

1

一、免稅收入(2+3+9+…+16)


2

(一)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅


3

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅(4+5+6+7+8)


4

   1.一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅(填寫(xiě)A107011)


5

   2.內(nèi)地居民企業(yè)通過(guò)滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅(填寫(xiě)A107011)


6

   3.內(nèi)地居民企業(yè)通過(guò)深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅(填寫(xiě)A107011)


7

   4.居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅(填寫(xiě)A107011)


8

   5.符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅(填寫(xiě)A107011)


9

(三)符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅


10

(四)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅


11

(五)投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅


12

(六)取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅


13

(七)中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的保險(xiǎn)保障基金等收入免征企業(yè)所得稅


14

(八)中國(guó)奧委會(huì)取得北京冬奧組委支付的收入免征企業(yè)所得稅


15

(九)中國(guó)殘奧委會(huì)取得北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅


16

(十)其他


17

二、減計(jì)收入(18+19+23+24)


18

(一)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入


19

(二)金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)減計(jì)收入(20+21+22)


20

1.金融機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入


21

2.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入


22

3.小額貸款公司取得的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入


23

(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅


24

(四)其他(24.1+24.2)


24.1

   1.取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入


24.2

   2.其他


25

三、加計(jì)扣除(26+27+28+29+30)


26

(一)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(填寫(xiě)A107012)


27

(二)科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(填寫(xiě)A107012)


28

(三)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除(加計(jì)扣除比例____%)


29

(四)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除


30

(五)其他


31

合計(jì)(1+17+25)


最后,失敗的研發(fā)費(fèi)用已資本化的部分加計(jì)扣除如何填報(bào)因國(guó)稅總局沒(méi)有明確規(guī)定,實(shí)務(wù)中建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)

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