其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)100%政策解讀！

《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2022年第28號(hào)）規(guī)定按規(guī)定適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)75%在所得稅稅前扣除的企業(yè)在2022年10月1日到12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)100%在2022年所得稅稅前扣除。具體政策規(guī)定如下：

本文件發(fā)布前，所得稅稅前研發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除的比例兩類：

1、按發(fā)生額的100%加計(jì)扣除

1）《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；

其中，制造業(yè)企業(yè)是當(dāng)年按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》分類為制造業(yè)的業(yè)務(wù)收入占所得稅收入總額的比例超過50%的企業(yè)。

2）《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號(hào)）規(guī)定，自2022年1月1日起，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2、按發(fā)生額的75%加計(jì)扣除

《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅【2018】99號(hào)，財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)延期）規(guī)定自2018年1月1日到2023年12月31日期間，除特殊規(guī)定的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2022年第28號(hào)中所講的其他企業(yè)，就是原來按75%加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。也就是說，2022年4季度，適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的所有企業(yè)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)都可以加計(jì)100%在所得稅稅前扣除。

需要注意，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日到12月31日間新購置的用于研發(fā)的設(shè)備、器具，可以同時(shí)享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策，與按研發(fā)折舊費(fèi)加計(jì)100%扣除的優(yōu)惠。

原來按75%加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，只有2022年4季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是100%。對(duì)2022年4季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用金額的確認(rèn)有兩種方式：

一種就是4季度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用；

另一種是按比例法計(jì)算確定，4季度的研發(fā)費(fèi)用=全年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用/全年生產(chǎn)經(jīng)營月份*4季度生產(chǎn)經(jīng)營的月份

企業(yè)可以根據(jù)需要選擇有利于自己的方式確定第4季度的研發(fā)費(fèi)用。

本文件優(yōu)惠期間只是2022年10月1日到12月31日。

除其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例由75%提高到100%，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定與現(xiàn)行政策沒有變化。具體文件參考：

1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）；

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015 年第 97 號(hào)）；

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017 年第 40 號(hào)）；

4、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)）；

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021 年第 28 號(hào)）；

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）