留抵退稅與即征即退、先征后返(退)注意這些
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)公告將制造業(yè)增值稅留抵退稅按月退還擴(kuò)大到小微企業(yè)和其他列舉行業(yè),且規(guī)定:
1. 納稅人在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,可以按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
2.納稅人在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。
那么對(duì)于留抵退稅與即征即退應(yīng)注意哪些?留抵退稅與即征即退如何選擇呢?
一、全部繳回留抵退稅款和全部繳回即征即退、先征后返(退)稅款的計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)
01
全部繳回留抵退稅款的計(jì)算時(shí)間起點(diǎn):
增值稅留抵退稅政策始于財(cái)稅〔2018〕70號(hào),該文件規(guī)定2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。
享受即征即退的納稅人如果想享受即征即退、先征后返(退)政策,計(jì)算全部繳回留抵退稅款是否包含這些企業(yè)2018年享受的留抵退稅?
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定,全部繳回留抵退稅款的計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)為:納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款。
因此,不含財(cái)稅〔2018〕70號(hào)規(guī)定的18個(gè)大類行業(yè)2018年享受的增值稅期末留抵稅款。
02
全部繳回即征即退、先征后返(退)稅款的計(jì)算時(shí)間起點(diǎn):
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定,納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)款。
因此,納稅人2019年4月1日之前已享受增值稅即征即退、先征后返(退)款不需要繳回。
二、留抵退稅與即征即退如何選擇
01
情況一:納稅人適用留抵退稅
如果企業(yè)目前進(jìn)項(xiàng)稅額留抵金額很大,且根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定計(jì)算的留抵稅額大于企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)款的金額,預(yù)計(jì)未來銷售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不大不符合即征即退、先征后返(退)的條件,或雖符合條件但享受即征即退、先征后返(退)的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于留抵退稅金額,則企業(yè)可以選擇適用留抵退稅政策,企業(yè)及時(shí)取得留抵退稅資金用于企業(yè)生產(chǎn),節(jié)省資金成本。
如果企業(yè)目前進(jìn)項(xiàng)稅額留抵不大或沒有留抵稅額,但未來預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)留抵稅額,且預(yù)計(jì)根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)計(jì)算的留抵稅額大于企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)款的金額,則企業(yè)可以選擇適用留抵退稅政策。
舉例:
甲公司為享受增值稅即征即退的企業(yè),2019年4月1日至2020年1月企業(yè)享受的增值稅即征即退金額合計(jì)為150萬元。自2020年以來因疫情原因銷售大幅下降導(dǎo)致企業(yè)有大量的留抵稅額,截至2022年4月進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為300萬元,因以前甲企業(yè)享受了增值稅即征即退而無法享受留抵退稅,甲公司符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)留抵退稅的規(guī)定,根據(jù)該規(guī)定計(jì)算出可以享受的留抵退稅金額為290萬元。且甲公司預(yù)計(jì)未來銷售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不大,不符合留抵退稅條件。
290萬元>150萬元,因此,甲公司可選擇繳回增值稅即征即退款150萬元后,適用留抵退稅政策。且甲公司預(yù)計(jì)未來銷售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)不大,不符合留抵退稅條件。
02
情況二:納稅人適用即征即退、先征后返(退)
如果企業(yè)目前沒有留抵稅額或留抵稅額金額很小,且未來預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)如適用即征即退、先征后返(退)政策預(yù)計(jì)取得的即征即退、先征后返(退)稅款金額大于納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款,則可以選擇適用即征即退、先征后返(退)政策。
舉例:
乙公司為先進(jìn)制造業(yè),2018年享受了留抵退稅金額為20萬元,2019年至2021年2月享受留抵退稅共計(jì)150萬元,2021年3月至目前企業(yè)一直在繳納增值稅,且預(yù)計(jì)未來幾年企業(yè)應(yīng)一直繳納增值稅,甲公司符合增值稅即征即退政策,如按享受增值稅即征即退政策計(jì)算,增值稅即征即退金額預(yù)計(jì)為380萬元。
380萬元>150萬元(需要繳回的留抵退稅款自2019年4月1日開始計(jì)算,因此不包括2018年享受了留抵退稅金額為20萬元)。
因此,乙公司可選擇繳回增值稅留抵退稅款150萬元后,適用增值稅即征即退政策。
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