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應(yīng)收票據(jù)是否計(jì)提信用減值損失?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/11/29 09:35:45 字體:

在實(shí)務(wù)中,企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)時(shí),往往收到對(duì)方開(kāi)具的商業(yè)匯票,商業(yè)匯票據(jù)按承兌人分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。企業(yè)收到商業(yè)匯票會(huì)計(jì)核算計(jì)入應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)科目。應(yīng)收票據(jù)是否計(jì)提信用減值損失呢?
依據(jù)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析(2020)》,企業(yè)應(yīng)按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量其損失準(zhǔn)備,具體核算科目的不同不應(yīng)影響其減值的判斷和計(jì)提。
在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí),對(duì)于應(yīng)收票據(jù),應(yīng)考慮不同票據(jù)的違約風(fēng)險(xiǎn)。例如對(duì)于銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票,由于交易對(duì)手方性質(zhì)不同,其違約風(fēng)險(xiǎn)可能不同;而對(duì)于銀行承兌匯票,信用等級(jí)較高的銀行與信用等級(jí)不高的銀行,其簽發(fā)的銀行承兌匯票的違約風(fēng)險(xiǎn)也可能不同;同樣,對(duì)于商業(yè)承兌匯票,信用和財(cái)務(wù)狀況較好的企業(yè)與信用和財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè),其簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的違約風(fēng)險(xiǎn)也可能不同,取得匯票的企業(yè)面臨的票據(jù)減值風(fēng)險(xiǎn)亦可能有所不同。
在實(shí)務(wù)中,很多公司忽視了對(duì)應(yīng)收票據(jù)減值的考慮。無(wú)論是應(yīng)收銀行承兌匯票還是應(yīng)收商業(yè)承兌匯票,均應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期信用損失的計(jì)提要求恰當(dāng)計(jì)提減值。
因此,對(duì)于商業(yè)承兌匯票,因其風(fēng)險(xiǎn)較高,應(yīng)考慮計(jì)提信用減值損失。對(duì)于銀行承兌匯票,信用等級(jí)較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險(xiǎn)小,可以不計(jì)提信用減值損失;信用等級(jí)不高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險(xiǎn)高于信用等級(jí)較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票,應(yīng)計(jì)提信用減值損失。
哪些銀行的信用等級(jí)較高?哪些銀行承兌的匯票可以不計(jì)提信用減值損失呢?
中國(guó)人民銀行 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估辦法》的通知(銀發(fā)〔2020〕289號(hào))規(guī)定,評(píng)估目的:對(duì)參評(píng)銀行系統(tǒng)重要性進(jìn)行評(píng)估,識(shí)別出我國(guó)系統(tǒng)重要性銀行,每年發(fā)布系統(tǒng)重要性銀行名單,根據(jù)名單對(duì)系統(tǒng)重要性銀行進(jìn)行差異化監(jiān)管,以降低其發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性,防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
成為系統(tǒng)重要性銀行將接受更嚴(yán)監(jiān)管,對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等提出更高要求,特別是對(duì)銀行的資本管理提出更高要求,個(gè)別銀行存在資本補(bǔ)充壓力。如果要入選最高等級(jí)的系統(tǒng)重要性銀行,那也就意味著要受到監(jiān)管最高等級(jí)的監(jiān)管。因此,入選的系統(tǒng)重要性銀行,是信用等級(jí)較高的銀行。
2021年度,首批19家系統(tǒng)重要性銀行名單出爐。
2021年10月15日,根據(jù)《系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估辦法》,人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)基于2020年數(shù)據(jù),評(píng)估認(rèn)定了19家國(guó)內(nèi)系統(tǒng)重要性銀行。同日,《系統(tǒng)重要性銀行附加監(jiān)管規(guī)定(試行)》正式發(fā)布。 
2021年度中國(guó)系統(tǒng)重要性銀行名單包括4家城商行、9家股份制銀行和6家國(guó)有大行,列入名單的有:
按系統(tǒng)重要性得分從低到高分為五組:
第一組8家,包括平安銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、廣發(fā)銀行、寧波銀行、上海銀行、江蘇銀行、北京銀行;
第二組4家,包括浦發(fā)銀行、中信銀行、中國(guó)民生銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行;
第三組3家,包括交通銀行、招商銀行、興業(yè)銀行;
第四組4家,包括中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行;
第五組暫無(wú)銀行進(jìn)入。
2022年9月9日,人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布2022年度我國(guó)系統(tǒng)重要性銀行名單。
根據(jù)《系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估辦法》,人行、銀保監(jiān)會(huì)開(kāi)展了2022年度我國(guó)系統(tǒng)重要性銀行評(píng)估,認(rèn)定19家國(guó)內(nèi)系統(tǒng)重要性銀行,其中國(guó)有商業(yè)銀行6家,股份制商業(yè)銀行9家,城市商業(yè)銀行4家。按系統(tǒng)重要性得分從低到高分為五組:
第一組9家,包括中國(guó)民生銀行、中國(guó)光大銀行、平安銀行、華夏銀行、寧波銀行、廣發(fā)銀行、江蘇銀行、上海銀行、北京銀行;
第二組3家,包括中信銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行、浦發(fā)銀行;
第三組3家,包括交通銀行、招商銀行、興業(yè)銀行;
第四組4家,包括中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行;
第五組暫無(wú)銀行進(jìn)入。
對(duì)比去年10月公布的2021年名單,最新版名單有微調(diào):一方面,民生銀行分組下調(diào),從第二組調(diào)整至第一組;二是部分銀行在同一組內(nèi)排名先后順序有調(diào)整,浦發(fā)銀行在第二組的排名下降,寧波銀行、江蘇銀行在第一組的排名提升。
因此,企業(yè)2021取得上述19家銀行承兌的銀行承兌匯票,違約風(fēng)險(xiǎn)比較低,可以不計(jì)提信用減值損失。上述19家銀行之外的銀行承兌的銀行匯票和財(cái)務(wù)公司承兌的銀行承兌匯票應(yīng)計(jì)提信用減值損失。


作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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