股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅問題,說清了!
本周接到一個財稅會員咨詢的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù):A公司注冊資本是1000萬,股東張三認(rèn)繳800萬,持股80%;李四認(rèn)繳200萬,持股20%,兩個股東都沒有實繳,A公司累計未分配利潤200萬,現(xiàn)在張三要把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王五,轉(zhuǎn)讓價格160萬,轉(zhuǎn)讓時張三繳納個人所得稅32萬(不考慮印花稅因素),王五取得股權(quán)后,A公司給股東分紅,王五應(yīng)分得股息160萬,A公司代扣個人所得稅32萬。
對于這個業(yè)務(wù)會員的疑問是:針對按80%享有的A公司利潤,新老股東都繳納了個人所得稅,這里是不是重復(fù)繳稅了?
下面我們來分析一下。
在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)
張三取得轉(zhuǎn)讓收入是160萬,由于沒有實繳出資,因此取得股權(quán)的原值是0,轉(zhuǎn)讓所得為160萬(不考慮印花稅因素),按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率,應(yīng)繳納個人所得稅32萬。
在分配利潤環(huán)節(jié)
王五在購買張三持有A公司80%的股權(quán)后,成為A公司的股東,享有從A公司分配收益的權(quán)利,在A公司給股東分紅時,A公司作為扣繳義務(wù)人,按照“利息、股息、紅利所得”給王五代扣代繳20%的個稅。
稅收政策依據(jù):
(1)《個人所得稅法》
“第三條個人所得稅的稅率
(三)利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
第六條 應(yīng)納稅所得額的計算:
(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
第九條個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”
(2)《個人所得稅法條例》
“第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍:
(六)利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。
第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次,分別按照下列方法確定:
(三)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。”
(3)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)
“第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn):
(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
(五)除以上情形外,由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值?!?br/>依據(jù)上述政策,可以看出,雖然新老股東繳納稅款的因素都跟A公司的未分配利潤有關(guān),但原股東張三是按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納的個人所得稅,新股東王五是按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納的個人所得稅,納稅主體、納稅的環(huán)節(jié)、適用的所得項目都是不同的。新股東王五本次取得A公司的股權(quán)成本是160萬,后期再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候可以扣除,并不存在重復(fù)繳稅的問題。
我們再補充一些資料分析看一下。
假設(shè)在A公司分配利潤后,股東王五把持有A公司80%的股權(quán)以170萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了B公司,那么此時股東王五的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是10萬=170萬-160萬(暫不考慮印花稅因素),需要繳納個人所得稅2萬=10萬*20%,雖然股東王五取得股權(quán)后也并沒有實繳出資,但是在取得股權(quán)時支付了160萬的對價,因此在后期轉(zhuǎn)讓時是可以扣除。
結(jié)合前述資料來看,在整個業(yè)務(wù)中,新股東王五獲得160萬的股息和170萬的轉(zhuǎn)讓收入,繳納的個稅合計是34萬(股息個稅32萬+股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅2萬),并沒有多交稅,在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅的時候扣除了取得股權(quán)時支付的對價160萬。
作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
實務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |