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土地增值稅是否允許扣除地方教育費(fèi)附加?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/07/21 10:51:50 字體:

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物取得收入計(jì)算繳納土地增值稅時(shí),企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加允許扣除,這是沒有疑義的。那么,企業(yè)同時(shí)繳納的地方教育費(fèi)附加,是否允許扣除呢?


一、土地增值稅允許扣除的相關(guān)稅費(fèi)
的規(guī)定:



《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第588號(hào))第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目:


(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;


(二)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;


(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;


(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;


(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。


《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào))第七條第(五)項(xiàng)規(guī)定,與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金,是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加,也可視同稅金予以扣除。


從上述規(guī)定可知,允許扣除的稅金不包含地方教育費(fèi)附加。為什么沒有規(guī)定地方教育費(fèi)附加在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除呢?這與土地增值稅和地方教育費(fèi)附加的開征時(shí)間有關(guān)。


教育費(fèi)附加是從一九八六年七月一日開始征收的,地方教育附加開征依據(jù)是1995年9月1日起施行的《中華人民共和國教育法》第五十八條的規(guī)定:省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定,可以決定開征用于教育的地方附加費(fèi),專款專用。 


1995年9月1日,內(nèi)蒙古自治區(qū)政府開征地方教育費(fèi)附加。

  

1999年1月1日,遼寧省開征地方教育費(fèi)附加。


2002年1月1日,福建省開征, 征收率均為1%。 


2010年,財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)綜[2010]98號(hào)),要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加,地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)為單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%,開始在全國范圍內(nèi)征收。


土地增值稅自1994年1月1日開始征收的,因此,在開征土地增值稅時(shí),各地還未開征地方教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加到2010年才在全國范圍內(nèi)全面征收,因此,土地增值稅扣除項(xiàng)目中未包含地方教育費(fèi)附加。


地方教育費(fèi)附加和教育費(fèi)附加的性質(zhì)相同,都是用于加快發(fā)展地方教育事業(yè),擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源,且地方教育費(fèi)附加的計(jì)費(fèi)依據(jù)與教育費(fèi)附加的計(jì)費(fèi)依據(jù)相同,因此,計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除地方教育費(fèi)附加是合理的,但是,截止目前,財(cái)政部和國稅總局并未出臺(tái)相關(guān)文件予以明確計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除地方教育費(fèi)附加,導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中,存在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除地方教育費(fèi)附加和不允許扣除地方教育費(fèi)附加兩種地方口徑。



二、計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除
地方教育費(fèi)附加的省市


圖片



注:根據(jù)青島市地方稅務(wù)局公告2016年第1號(hào)和青島市地方稅務(wù)局公告2018年第4號(hào)規(guī)定,計(jì)算土地增值稅是允許扣除的稅金不包含地方教育費(fèi)附加。國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2022年第6號(hào)從2022年9月21號(hào)開始實(shí)施,因此,青島稅務(wù)機(jī)關(guān)自2022年9月21日起,計(jì)算土地增值稅是允許扣除的稅金包含地方教育費(fèi)附加。


三、計(jì)算土地增值稅時(shí)不允許
扣除地方教育費(fèi)的省市


圖片


四、計(jì)算土地增值稅是否允許扣除
地方教育費(fèi)不明確的省市

新疆、黑龍江、上海、內(nèi)蒙古、陜西、河北、安徽、四川、云南、深圳。


文章來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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