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“以前年度損益調(diào)整”常見財稅問題

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/28 14:05:09 字體:

2023年度年審和匯算清繳基本都結(jié)束了,會員中常常提出“以前年度損益調(diào)整”的相關(guān)問題,現(xiàn)在我們來看看大家的具體問題吧!

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問題1:2023年匯算清繳后,發(fā)現(xiàn)要退(補)稅,是否要走以前年度損益調(diào)整


《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

第八十八條規(guī)定:“小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理。

1.會計政策變更:通常追溯調(diào)整法;在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

2.會計估計變更:未來適用法。

3.前期差錯更正:通常追溯調(diào)整法;確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的,未來適用法;對于不重要的前期差錯應(yīng)視同當(dāng)期差錯進行修正。

由上表可見,執(zhí)行不同的準(zhǔn)則,處理是不一樣的。2023年匯算清繳后,發(fā)現(xiàn)要退(補)稅,屬于前期差錯更正,如果依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》直接計入2024年的“所得稅費用”;如果執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,通常追溯調(diào)整,計入“以前年度損益調(diào)整”,對于不重要的金額可以視同當(dāng)期差錯進行修正,即計入2024年的“所得稅費用”。

2

問題2:2024年發(fā)現(xiàn)2023年的一筆管理費用沒有入賬,是否要走以前年度損益調(diào)整?


這個問題的處理思路同上一個問題,如果依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》直接計入2024年的“管理費用”;如果執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,通常追溯調(diào)整,計入“以前年度損益調(diào)整”,對于不重要的金額可以視同當(dāng)期差錯進行修正,即計入2024年的“管理費用”。

具體案例分錄如圖:

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)要補稅怎么辦?

3

 問題3:2024年發(fā)現(xiàn)2023年的一筆費用沒有入賬,走以前年度損益調(diào)整,導(dǎo)致報表不平怎么辦?


按照上圖追溯調(diào)整法的分錄處理以后,通常財務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出的2023年度報表不受該筆分錄的影響,而2024年度的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”“盈余公積”的(期末-期初)并不等于本期的“凈利潤”,而是等于(本期“凈利潤”-7.5萬元)。

此時,我們先要調(diào)整2023年度報表,將2023年度資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”期末數(shù)增加10萬,“應(yīng)交稅費”期末數(shù)減少2.5萬,“未分配利潤”期末數(shù)減少6.75萬(7.5-0.75)“盈余公積”期末數(shù)減少0.75萬(7.5*10%);利潤表中“管理費用”本期數(shù)增加10萬、“所得稅費用”本期數(shù)減少2.5萬,調(diào)整后2023年會計報表仍然是平衡的。

然后調(diào)整2024年度報表,將“應(yīng)付賬款”期初數(shù)增加10萬,“應(yīng)交稅費”期初數(shù)減少2.5萬,“未分配利潤”期初數(shù)減少6.75萬,“盈余公積”期初數(shù)減少0.75萬,調(diào)整后2024年報表仍然是平衡的。

4

問題4:2024年發(fā)現(xiàn)2023年的一筆費用沒有入賬,企業(yè)所得稅怎么辦?


《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定:“第九條   企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

依據(jù)上述規(guī)定,該筆費用應(yīng)該在2023年稅前扣除。以不同會計處理為背景,建議企業(yè)所得稅處理如下圖:

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)要補稅怎么辦?以前年度費用沒有入賬,怎么辦?

來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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