【干貨分享】固定資產(chǎn)加速折舊新政策解析
為支持制造業(yè)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2019年4月23日發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)),主要內(nèi)容有如下三點(diǎn):
一、自2019年1月1日起,適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍,擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
二、制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2017)》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼,從其規(guī)定。
三、本公告發(fā)布前,制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的,可自本公告發(fā)布后在月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠。
從此公告規(guī)定并結(jié)合財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)及財(cái)稅〔2018〕54號(hào)的規(guī)定來(lái)看,核心內(nèi)容就是:新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對(duì)于企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。
單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的,可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法按規(guī)定執(zhí)行。
此外,企業(yè)在關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊政策的應(yīng)用,還要注意以下問(wèn)題:
1、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
2、采取縮短折舊年限方法的,對(duì)購(gòu)置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%,最低折舊年限一經(jīng)確定,不得改變。
特別需要注意對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn),足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置(包括報(bào)廢等情形)超過(guò)12個(gè)月的,今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn),不得再采取縮短折舊年限的方法。
3、采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。
4、企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?,并建立臺(tái)賬,準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況
5、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。
6、企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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