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實務(wù)!期貨投資者期貨交易的會計和稅務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/10/08 09:43:39 字體:

依據(jù)《期貨交易管理條例》的規(guī)定,期貨交易,是指采用公開的集中交易方式或者國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他方式進行的以期貨合約或者期權(quán)合約為交易標的的交易活動。在近期的咨詢中,有會員咨詢了公司從事期貨交易相關(guān)的會計和稅務(wù)處理業(yè)務(wù),老顧經(jīng)過整理,供廣大會員參考。

會計處理

1、繳納期貨保證金

依據(jù)《期貨交易管理條例》的規(guī)定,期貨交易應(yīng)當嚴格執(zhí)行保證金制度。期貨交易所向會員收取的保證金,屬于會員所有,除用于會員的交易結(jié)算外,嚴禁挪作他用。期貨公司向客戶收取的保證金,屬于客戶所有,除下列可劃轉(zhuǎn)的情形外,嚴禁挪作他用:

(一)依據(jù)客戶的要求支付可用資金;

(二)為客戶交存保證金,支付手續(xù)費、稅款;

(三)國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定的其他情形。

投資者想要開始期貨交易,需要向期貨公司交存保證金,另外,在持倉期間根據(jù)每日結(jié)算產(chǎn)生浮動虧損追加保證金。會計處理如下:

借:其他應(yīng)收款——XX期貨公司期貨保證金

  貸:銀行存款

客戶保證金不足時,應(yīng)當及時追加保證金或者自行平倉??蛻粑丛谄谪浌疽?guī)定的時間內(nèi)及時追加保證金或者自行平倉的,期貨公司應(yīng)當將該客戶的合約強行平倉,強行平倉的有關(guān)費用和發(fā)生的損失由該客戶承擔。

2、期貨合約的浮動盈虧

期貨合約的浮動盈虧在未平倉時沒有真正實現(xiàn),但在期末企業(yè)應(yīng)對持倉合約的浮動盈虧與上期已經(jīng)確認的累計數(shù)進行比較,并將差額部分計入本期公允價值變動損益。

對于產(chǎn)生浮動虧損,做如下會計處理:

借:公允價值變動損益

  貸:衍生工具

對于產(chǎn)生浮動盈利,做相反的會計處理:

借:衍生工具

  貸:公允價值變動損益

3、期貨合約平倉

投資者根據(jù)平倉結(jié)算單據(jù),實現(xiàn)平倉盈利,做如下會計處理:

借:其他應(yīng)收款—XX期貨公司期貨保證金

  貸:投資收益—平倉盈利

當發(fā)生平倉虧損時,做相反的會計處理

借:投資收益—平倉虧損

  貸:其他應(yīng)收款—XX期貨公司期貨保證金

支付的手續(xù)費,做如下會計處理:

借:投資收益—手續(xù)費

  貸:其他應(yīng)收款—XX期貨公司期貨保證金

稅務(wù)處理

1、增值稅方面

期貨合約對沖平倉業(yè)務(wù),依據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定,按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅,轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

2、企業(yè)所得稅方面

對于持有期貨合約期間產(chǎn)生的浮動盈利,并沒有真正實現(xiàn),不屬于所得稅法上的收入,所得稅匯算時應(yīng)該做納稅調(diào)減,對于持有期貨合約期間產(chǎn)生的浮動虧損,并沒有真正實現(xiàn),不屬于所得稅法上的損失,所得稅匯算時應(yīng)該做納稅調(diào)增。

對于平倉時產(chǎn)生的盈利和虧損,損益已經(jīng)實現(xiàn),應(yīng)該計入當期的所得或損失。

 | 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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