說清了!企業(yè)和個人之間無償借款涉稅問題
在實(shí)務(wù)中,經(jīng)常發(fā)生個人股東無償借款給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營,或個人從企業(yè)無償借款用于個人使用,這種企業(yè)和個人之間相互的無償借款行為是否涉及增值稅和所得稅呢?下面我們一起看一看。
一、個人無償借款給企業(yè)不涉稅
增值稅
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財稅〔2016〕36號)附件:1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
上述視同銷售的規(guī)定不包含個人向“其他單位或者個人無償提供服務(wù)”,因此,個人無償借款給企業(yè)不涉及增值稅。
個人所得稅
修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實(shí)施條例沒有視同銷售的規(guī)定,個人無償借款給企業(yè)也不涉及個人所得稅。但修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實(shí)施條例增加了反避稅條款,個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。如果個人股東無償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整繳納個人所得稅的風(fēng)險。
二、企業(yè)無償借款給個人涉稅
增值稅
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財稅〔2016〕36號)附件:1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)無償借款給個人,應(yīng)視同銷售,按貸款服務(wù)繳納增值稅,同時應(yīng)繳納附加稅費(fèi)。
企業(yè)所得稅
如果企業(yè)將資金無償借給個人股東及其家庭成員或企業(yè)其他人員以外的個人,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。但如果企業(yè)將資金無償借給個人股東,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號,主席令第二十三號修訂)及其實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
個人所得稅
1)如果企業(yè)將資金無償借給個人股東,如符合財稅〔2003〕158號規(guī)定的,應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
2)如果企業(yè)將資金無償借給企業(yè)員工個人,根據(jù)財稅〔2008〕83號規(guī)定,應(yīng)按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。
相關(guān)政策
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號) 第二條 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅〔2008〕83號)
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)的有關(guān)規(guī)定,符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,應(yīng)依法計征個人所得稅。
(二)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。
二、對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。
作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)
實(shí)務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |