2021所得稅年度納稅申報表變動的幾點注意事項
國家稅務總局于2021年12月31日頒布了對企業(yè)所得稅年度納稅申報表修訂的文件,即國家稅務總局公告2021年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》,文件對2017版的企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行第5次修訂,即將開始的2021年年度企業(yè)所得稅匯算清繳就適用本次修訂后的申報表。
本次申報表的修訂主要是為了規(guī)范2021年新頒布的所得稅相關的政策在年度納稅申報中的填報操作。修訂依據的主要政策來源于以下文件:
01《關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2021年第12號)
依據本文件,小型微利企業(yè)在2021年企業(yè)所得稅年度申報時,A107040表第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”計算時要注意應納稅所得額為100萬元以下的要按(1-12.5%)的部分適用20%的的稅率計算減免稅額。
02《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2021年第13號)
依據本文件,制造業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動,在2021年年度納稅申報,要注意A107010表在第28行“(三)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除”增加“(加計扣除比例____%)”,及A107012表“八、加計扣除比例(%)”處要填寫100%。
03《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)
依據本文件,2021年發(fā)生研發(fā)活動的納稅人享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的,填報《A000000企業(yè)所得稅基礎信息表》時,要注意填寫表單2021年新增加的項目“224研發(fā)支出輔助賬樣式”。2021研發(fā)支出輔助賬可以選擇填寫2015年版或2021年版,也可以自行設計輔助賬,只是要求自制的輔助賬填寫項目至少包含2021年版所包含的項目;
選擇2021年版或自制輔助賬的,填報A107012表時,不需要填寫研發(fā)支出六項費用的明細項目;
另外還要注意,2021年享受研發(fā)費加計扣除的納稅人有多個研發(fā)項目的,研發(fā)支出中的其他相關費用扣除限額計算的基數(shù)不再是每個項目的可加計扣除額分別確定,而是以所有項目的可加計扣除額合計數(shù)確定。
04《關于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關要求的通知》(發(fā)改高技〔2021〕413號)
屬于享受軟件、集成電路企業(yè)的納稅人,填報基礎信息表“208軟件、集成電路企業(yè)類型(填寫代碼)”項時,要注意填寫按發(fā)改高技〔2021〕413號修訂的類別代碼填列。
05《關于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2021〕53號)
中國(上海)自由貿易試驗區(qū)、中國(上海)自由貿易試驗區(qū)臨港新片區(qū)浦東部分和張江科學城內的公司型創(chuàng)投企業(yè),轉讓持有3年以上股權的所得占年度股權轉讓所得總額的比例超過50%的,按照年末個人股東持股比例減半征收當年企業(yè)所得稅;轉讓持有5年以上股權的所得占年度股權轉讓所得總額的比例超過50%的,按照年末個人股東持股比例免征當年企業(yè)所得稅。
減免的所得稅填報在A107040表“三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅(個人股東持股比例____%)”。
06《關于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)〉的公告》(財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號)
納稅人在填報A107010“二、減計收入(18+19+23+24)/(一)綜合利用資源生產產品取得的收入在計算應納稅所得額時減計收入”時,要注意《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》與2008年版優(yōu)惠目錄在2021年是同時適用的。
填報A107020表“三、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”部分,要注意2021年1月1日前不符合2008年版優(yōu)惠目錄,但符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》且可以適用“三免三減半”優(yōu)惠的,從2021年起享受剩余年限的優(yōu)惠;符合2008年版優(yōu)惠目錄,且2021年12月31日前已進入優(yōu)惠期的,可按政策享受優(yōu)惠。
最后需要注意的是:
1、納稅人調整以前年度申報表的,填報對應年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表表單;
2、2021年起,企業(yè)預繳時多繳的所得稅,一律進行退稅,不再留抵以后年度應納稅額;
3、原A107040表單第33行“三十三、民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征(£免征£減征:減征幅度____%)”調整到主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》填報,主表增加第37行“減:民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分:(□ 免征 □ 減征:減征幅度 %)”,和38行“十、本年實際應補(退)所得稅額(33-37)”兩個行次。”
作者:盛老師(正保會計網校答疑專家)