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兼有從價(jià)從租計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)算與申報(bào)

來(lái)源: 趙瑞輝 朱恭平 編輯: 2014/01/13 10:55:48 字體:

近日,A新型材料有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)以電子郵件方式,向注冊(cè)稅務(wù)師咨詢兼有從價(jià)、從租計(jì)征的房產(chǎn)稅該如何計(jì)算和申報(bào)。具體內(nèi)容為:1.房產(chǎn)稅納稅義務(wù)從何時(shí)開始?2.地下建筑物是否申報(bào)房產(chǎn)稅?3.兼有從價(jià)、從租計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí),房屋原值如何確定?資料如下:

2010年11月,A公司取得國(guó)有土地使用權(quán),占地面積18萬(wàn)平方米,記入“無(wú)形資產(chǎn)”金額1440萬(wàn)元,單位土地價(jià)格為每平方米80元。

A公司構(gòu)建了鋼結(jié)構(gòu)廠房,建筑面積8萬(wàn)平方米,記入“固定資產(chǎn)”金額5040萬(wàn)元,其中2012年12月開始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租0.5萬(wàn)平方米,年租金60萬(wàn)元。2012年12月通過(guò)相關(guān)部門驗(yàn)收,2013年6月取得產(chǎn)權(quán)證書。

A公司構(gòu)建了框架結(jié)構(gòu)辦公樓。建筑面積0.6萬(wàn)平方米,記入“固定資產(chǎn)”金額1200萬(wàn)元。其中與辦公樓相連的地下車庫(kù)0.08萬(wàn)平方米。2012年10月通過(guò)相關(guān)部門驗(yàn)收,2013年5月取得房屋產(chǎn)權(quán)證書。

A企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。房屋位置坐落在市區(qū)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)。廠房與辦公樓均委托施工單位建造。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋,按房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余值計(jì)稅。

注冊(cè)稅務(wù)師依據(jù)房產(chǎn)稅政策,對(duì)上述問(wèn)題作出解答。

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕第8號(hào))第十九條規(guī)定,納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))第二條規(guī)定,出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

根據(jù)上述文件規(guī)定,A企業(yè)房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間分別為:鋼結(jié)構(gòu)廠房2012年12月通過(guò)驗(yàn)收,從2013年1月起申報(bào);框架結(jié)構(gòu)辦公樓2012年10月通過(guò)驗(yàn)收,從2012年11月起申報(bào);出租房屋應(yīng)從2013年1月起申報(bào)。

地下建筑物是否申報(bào)房產(chǎn)稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕181號(hào))規(guī)定,凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑,包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等,應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

A公司800平方米地下車庫(kù)與辦公樓連在一起,按財(cái)稅〔2005〕181號(hào)文件規(guī)定,應(yīng)與地上房屋一并申報(bào)房產(chǎn)稅。

兼有從價(jià)、從租計(jì)征房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號(hào))第三條規(guī)定,對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

兼有從價(jià)與從租計(jì)稅的房屋,根據(jù)房產(chǎn)稅政策,應(yīng)分別繳納房產(chǎn)稅。具體操作步驟是:先并,即在不考慮房屋出租的情形下,將地價(jià)款、地下建筑按規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)入房屋原值;再剔,將出租房屋原值按比例法扣除,得出經(jīng)營(yíng)自用房屋的原值;后分,通過(guò)上述計(jì)算,分別按計(jì)稅余值、租金收入計(jì)算申報(bào)房產(chǎn)稅。

計(jì)算與申報(bào)

1.計(jì)算地價(jià)款計(jì)入房屋金額。

容積率=(8+0.6)÷18=0.48<0.5。計(jì)入房屋的土地價(jià)款金額=(8+0.6)×2×80=1376(萬(wàn)元)。

計(jì)入鋼結(jié)構(gòu)廠房的地價(jià)金額=8÷8.6×1376=1280(萬(wàn)元)。

計(jì)入框架結(jié)構(gòu)辦公樓的地價(jià)金額=1376-1280=96(萬(wàn)元)。

2.確定從價(jià)計(jì)征的房屋原值。

假設(shè)在不考慮出租房屋的情形下,鋼結(jié)構(gòu)廠房計(jì)稅原值=5040+1280=6320(萬(wàn)元)。

本期出租房屋建筑面積5000平方米,占鋼結(jié)構(gòu)廠房建筑面積比重=0.5÷8=6.25%。

在考慮鋼結(jié)構(gòu)廠房出租后,經(jīng)營(yíng)自用的房屋原值=6320×(1-6.25%)=5925(萬(wàn)元)。

框架結(jié)構(gòu)辦公樓計(jì)征房產(chǎn)稅的原值=1200+96=1296(萬(wàn)元)(含地下車庫(kù))。

3.計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅。

鋼結(jié)構(gòu)廠房:

2012年不需交納房產(chǎn)稅。

2013年從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅=5925×(1-30%)×1.2%=49.77(萬(wàn)元)。

2013年從租計(jì)征房產(chǎn)稅=60×12%=7.2(萬(wàn)元)。

框架結(jié)構(gòu)辦公樓:

2012年應(yīng)交房產(chǎn)稅=1296×(1-30%)×1.2%×2÷12=1.8144(萬(wàn)元)。

2013年應(yīng)交房產(chǎn)稅=1296×(1-30%)×1.2%=10.8864(萬(wàn)元)。

2013年從價(jià)與從租計(jì)征房產(chǎn)稅合計(jì)金額=49.77+7.2+10.8864=67.8564(萬(wàn)元)。

4.2013年應(yīng)交房產(chǎn)稅賬務(wù)處理(假設(shè)2013年房產(chǎn)稅一次性交納):

計(jì)提時(shí),

借:管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅 67.8564

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 67.8564

繳納時(shí),

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 67.8564

貸:銀行存款—— 67.8564。

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