關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀

　　關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀

　　我部于2018年6月15日發(fā)布了《關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號，以下簡稱《通知》），為便于理解，現(xiàn)就有關問題解讀如下：

　　一、關于適用期間

　　《通知》適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)截至2018年6月30日的中期財務報表及以后期間的財務報表；執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應當根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照《通知》進行相應調(diào)整。如果企業(yè)在2018年6月30日的中期財務報表中未能及時采用《通知》中規(guī)定的報表格式及內(nèi)容進行列報的，至少應在2018年9月30日的中期財務報表中采用。

　　二、關于比較信息的列報

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的相關規(guī)定，當期財務報表的列報，至少應當提供上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。例如，2018年12月31日的資產(chǎn)負債表中應當提供2017年12月31日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)。企業(yè)按照相關規(guī)定追溯應用會計政策或發(fā)生前期差錯更正，并采用追溯調(diào)整法的，應當對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)進行相應調(diào)整。

　　針對2018年1月1日起分階段實施的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），《通知》的附件1適用于尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)，附件2適用于已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)。企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則，按照新金融準則和新收入準則的銜接規(guī)定，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額的，應當對首次執(zhí)行當期的財務報表的本期數(shù)或期末數(shù)按照附件2的報表項目列報，對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)按照附件1的報表項目列報。

　　為了提高信息在會計期間的可比性，向報表使用者提供與理解當期財務報表更加相關的比較數(shù)據(jù)，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當年年初的資產(chǎn)負債表。企業(yè)無論是否增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當年年初的資產(chǎn)負債表，均應當按照新金融準則、新收入準則和《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關規(guī)定，在附注中披露首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則對當年年初財務報表相關項目的影響金額及調(diào)整信息。

　　一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則和新收入準則當期的資產(chǎn)負債表和利潤表參考格式，請見附件（以首次執(zhí)行日是2018年1月1日為例）。

　　三、關于具體報表項目的列報

　　（一）關于“利息費用”和“利息收入”項目的填列

　　根據(jù)《通知》，“利息費用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應予費用化的利息支出：“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。利息收入主要為銀行存款產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關規(guī)定確認的利息收入。這兩個行項目為“財務費用”行項目的其中項，均以正數(shù)填列。

　?。ǘ╆P于代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列

　　企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》等的相關規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

　?。ㄈ╆P于政府補助在現(xiàn)金流量表中的列報

　　企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。

　　（四）關于其他個別項目的列報

　　關于“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”比較信息的列報、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失的列報、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的列報、合并利潤表中凈利潤部分的列報，請參見2018年1月12日發(fā)布的《關于一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》。

　　附件下載：一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則的資產(chǎn)負債表和利潤表參考格式.pdf

　　法規(guī)原文：

　財政部關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知

財會〔2018〕15號

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關中央管理企業(yè)：

　　為解決執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)在財務報告編制中的實際問題，規(guī)范企業(yè)財務報表列報，提高會計信息質(zhì)量，針對2018年1月1日起分階段實施的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），以及企業(yè)會計準則實施中的有關情況，我部對一般企業(yè)財務報表格式進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)中，尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和本通知附件1的要求編制財務報表，已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和本通知附件2的要求編制財務報表。企業(yè)對不存在相應業(yè)務的報表項目可結合本企業(yè)的實際情況進行必要刪減，企業(yè)根據(jù)重要性原則并結合本企業(yè)的實際情況可以對確需單獨列示的內(nèi)容增加報表項目。執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應當根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財務報表格式進行相應調(diào)整。我部于2017年12月25日發(fā)布的《關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）同時廢止。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：
　　1.一般企業(yè)財務報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)）
　　2.一般企業(yè)財務報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)）

　　財 政 部　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2018年6月15日