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個人轉(zhuǎn)讓中小企業(yè)股份股票新政解讀

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/12/18 11:58:05 字體:

國稅總局不久前剛出臺國家稅務(wù)總局公告2018年第52號文件一錘定音:“企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險,按照規(guī)定繳納的保險費,自2018年度及以后年度準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。”解決了征納雙方爭論不休的納稅爭議。最近新發(fā)布的財稅〔2018〕137號文件又解決了一個大家普遍關(guān)心的納稅爭議,該文件規(guī)定:“自2018年11月1日(含)起,對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個人所得稅。”財政部和國稅總局又一次順應(yīng)了民意。

一、為什么會出現(xiàn)納稅爭議?

《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》(國發(fā)[2013]49號)第六條規(guī)定,國務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)當加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào),為中小微企業(yè)利用全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。市場建設(shè)中涉及稅收政策的,原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

自該文件出臺以來,各省市地稅機關(guān)對個人在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)二級市場轉(zhuǎn)讓股票沒有征收個人所得稅。但是在2018年1月25日四川省綿陽市梓潼縣地稅局一則稅務(wù)事項通知書打破了平靜,該通知書要求該個人投資者張某在規(guī)定期限內(nèi),辦理在新三板二級市場轉(zhuǎn)讓股份所得個人所得稅納稅申報和報送納稅資料。

梓潼縣稅務(wù)機關(guān)同時解釋稱,國發(fā)[2013]49號中表述的是“原則上比照”,不具有法律約束力,不應(yīng)當作為稅務(wù)執(zhí)法的依據(jù),轉(zhuǎn)讓新三板股票不得隨意參考上市公司的個人所得稅政策,應(yīng)有具體的財稅文件支撐。因此,稅務(wù)機關(guān)認為,自然人在新三板二級市場轉(zhuǎn)讓股份應(yīng)繳納個人所得稅,而且新三板企業(yè)應(yīng)依法履行“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”代扣代繳義務(wù)。

川外地區(qū)同樣發(fā)生了稅務(wù)機關(guān)催繳新三板股份轉(zhuǎn)讓個人所得稅事件。如江蘇省揚州市地稅局在網(wǎng)站公布的一個案件顯示,自然人A將其持有的某新三板掛牌企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)B,并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益,但企業(yè)B卻沒有代扣代繳其“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅。對此,稅務(wù)機關(guān)責(zé)令企業(yè)B對自然人A股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得履行代扣代繳義務(wù)。

那么,自然人在新三板二級市場轉(zhuǎn)讓股份,究竟該不該繳納個人所得稅?相關(guān)規(guī)定中“原則上比照”的表述是否具有法律約束力?就成了征納雙方爭議的焦點。

對于此爭議,最近新發(fā)布的財稅〔2018〕137號文件明確規(guī)定對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得暫免征收個人所得稅,結(jié)束了上述爭議。

二、財稅〔2018〕137號文件主要內(nèi)容

1.明確對個人轉(zhuǎn)讓新三板股票所得的個人所得稅免征與征稅的范圍界定。

自2018年11月1日(含)起,對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個人所得稅。

對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.明確新三板股票原始股與非原始股的概念

非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票,以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票,以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

3.明確轉(zhuǎn)讓三板股票個人所得稅代扣代繳義務(wù)人及主管稅務(wù)機關(guān)

2019年9月1日之前,個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅,以股票受讓方為扣繳義務(wù)人,由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

自2019年9月1日(含)起,個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅,以股票托管的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,由股票托管的證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

4.明確2018年11月1日之前個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股,尚未進行稅收處理的,可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行,已經(jīng)進行相關(guān)稅收處理的,不再進行稅收調(diào)整。

5.明確由中國證券登記結(jié)算公司區(qū)分新三板原始股和非原始股

中國證券登記結(jié)算公司應(yīng)當在登記結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)明確區(qū)分新三板原始股和非原始股。

三、其他相關(guān)政策

•新三板的股息紅利所得的個人所得稅政策

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕101號)

一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

四、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策,按照本通知規(guī)定執(zhí)行。

轉(zhuǎn)讓新三板股票的印花稅政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅〔2014〕47號)

在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),依書立時實際成交金額,由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

四、與個人轉(zhuǎn)讓在滬深證券交易所上市流通的股票及非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策比較

項目
滬深上市公司股票
新三板上市股票
非上市公司股權(quán)
個人所得稅
轉(zhuǎn)讓原始股
20%繳納個稅
20%繳納個稅
20%繳納個稅
轉(zhuǎn)讓非原始股
免征
免征
20%繳納個稅
股息紅利
持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
20%繳納個稅
增值稅
繳納增值稅
繳納增值稅
不繳納增值稅
印花稅
轉(zhuǎn)讓方按1‰繳納印花稅
轉(zhuǎn)讓方按1‰繳納印花稅
轉(zhuǎn)讓方與購買方按萬分之五繳納印花稅

| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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