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小規(guī)模納稅人零稅率和免稅啥區(qū)別啊
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相同點:
一是提供零稅率和免稅服務(wù)的單位和個人都負有納稅義務(wù),相應的銷售額應在增值稅申報表中申報。這點有別于不征稅收入,取得的不征稅收入沒有納稅義務(wù),無須在增值稅申報表中申報。
二是兩者從形式上看都表現(xiàn)為納稅人不納稅,或者說是本交易環(huán)節(jié)(或流通環(huán)節(jié))的增值額部分不用繳納增值稅。
三是兩者都不得開具增值稅專用發(fā)票。
提供零稅率應稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票的政策依據(jù)是《適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號)第七條,即實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
提供免征增值稅應稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票的政策依據(jù)是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文附件1)第五十三條。
四是財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條第二款規(guī)定,納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的,納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
不同點:
一是適用范圍不同。
財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第(四)項規(guī)定,境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
財稅〔2016〕36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定了四十類項目免征增值稅;財稅〔2016〕36號文附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》也規(guī)定了一些跨境應稅行為適用增值稅免稅政策的情形。
可見,增值稅零稅率僅僅適用于跨境應稅行為,而增值稅免稅政策不限于跨境應稅行為,也適用于境內(nèi)發(fā)生的應稅行為。
此外財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十九條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅;第三十四條規(guī)定,簡易計稅方法的應納稅額,指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。可見小規(guī)模納稅人計算增值稅額時適用征收率,但是由財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定可知,零稅率是增值稅稅率的一種,所以增值稅零稅率政策僅適用于一般納稅人,不適用于小規(guī)模納稅人。增值稅免稅政策適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
二是增值稅優(yōu)惠幅度和進項稅額抵扣待遇不同。
增值稅零稅率不僅是本交易環(huán)節(jié)(或流通環(huán)節(jié))的增值額部分不用繳納增值稅,而且,以前各交易環(huán)節(jié)(或流通環(huán)節(jié))的累積增值額也不用繳納增值稅,具體通過允許抵扣進項稅額來實現(xiàn)。但增值稅免稅政策僅僅是本交易環(huán)節(jié)(或流通環(huán)節(jié))的增值額部分不用繳納增值稅,進項稅額不允許抵扣,計入交易成本,如果稅務(wù)和會計上已經(jīng)抵扣了,需做轉(zhuǎn)出進項稅額處理。
三是稅收管理要求不同。
零稅率是增值稅稅率的一種,只要符合稅法規(guī)定,就可以適用增值稅零稅率,并按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅退(免)稅手續(xù)。增值稅免稅是一項稅收優(yōu)惠政策,一般需報稅務(wù)機關(guān)備案。
2019 04/09 11:46
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