《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：暫時(shí)性差異的產(chǎn)生（05.30）

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知識點(diǎn)：暫時(shí)性差異的產(chǎn)生

暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

概念：是指在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間，會增加該期間應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異

產(chǎn)生原因：（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

◆舉例：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升、固定資產(chǎn)會計(jì)累計(jì)折舊小于說法累計(jì)折舊等

（2）負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

◆舉例：以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融負(fù)債公允價(jià)值下降

2、可抵扣暫時(shí)性差異

概念：是指在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間，會減少該期間應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異

產(chǎn)生原因：（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣差異

◆舉例：資產(chǎn)計(jì)提減值、以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)公允價(jià)值下降

（2）負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

◆舉例：實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除的預(yù)計(jì)負(fù)債

3、特殊項(xiàng)目

不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確定條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異

◆舉例：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異；

企業(yè)發(fā)生的超過稅法規(guī)定限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，視同可抵扣暫時(shí)性差異。

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