2015中級(jí)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講：日后事項(xiàng)

以下是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》版主“死_魚(yú)”總結(jié)的關(guān)于“日后事項(xiàng)”這一章節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，大家可以跟著一起來(lái)學(xué)習(xí)一下：

不好意思，可能有些學(xué)友覺(jué)得我寫(xiě)的東西太跳躍，前面只寫(xiě)了幾篇文章，一篇是《如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，一篇是《存貨》，一篇是《借款費(fèi)用》，然后，現(xiàn)在就一瞬間跳到日后事項(xiàng)這一章來(lái)了。我思來(lái)想去，要是按照順序一篇一篇的寫(xiě)，一是費(fèi)時(shí)間，二是用處不大，因?yàn)榘?，有些章?jié)，其實(shí)沒(méi)必要寫(xiě)，聽(tīng)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的課就能非常明白，非常懂。如《投資性房地產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等等一些小型章節(jié)，這些內(nèi)容，我對(duì)大家的學(xué)習(xí)建議就是：首先聽(tīng)課，聽(tīng)懂，跟著老師講義上的例題，弄明白。然后，一定要做題，一定要?jiǎng)邮衷诩埳蟿?，一定要?xiě)分錄，把手寫(xiě)熟，寫(xiě)疼，寫(xiě)得想吐為止，切記??！學(xué)實(shí)務(wù)，重點(diǎn)是要多做題，不理解的，看多了題目就能理解；記不住分錄，寫(xiě)多了分錄，自然記?。欢噙x題正確率不高，題目練多了，多選也隨之提高了正確率，很神奇的，不信你試試。

想告訴廣大考中級(jí)的學(xué)友們，中級(jí)會(huì)計(jì)，不難，真的不難。一定要有信心。首先，考中級(jí)的學(xué)友有沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不是很重要，這只是考試而已，只要是考試，是中文的考試，就沒(méi)什么難的。我記得去年，我有一個(gè)朋友，注冊(cè)了一家公司，他跑來(lái)找我，說(shuō)是請(qǐng)我去給他的公司干干代理記賬的工作，算是請(qǐng)我?guī)兔Γ抑苯泳途芙^了他，他問(wèn)我為什么，我說(shuō)我不會(huì)做。我朋友罵我：“你丫的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是買(mǎi)來(lái)的？代理記賬也不會(huì)！”，我說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是查賬的，不是做賬的?。。〗衲?，我報(bào)了名復(fù)習(xí)考高會(huì)，我這朋友知道了，還特地跑我家里來(lái)，又來(lái)罵我， 說(shuō)：“還考高會(huì)，你丫學(xué)會(huì)做賬了嗎？”，我又怒了，我說(shuō)：“高會(huì)是管會(huì)計(jì)的，不是做賬的??！”。我朋友傻了……我就是這樣，基本上沒(méi)有實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，但我通過(guò)了中級(jí)和注會(huì)的考試。其次，中級(jí)考試的題目，題干中給的數(shù)字，條件，一定是有用的。如果你發(fā)現(xiàn)有數(shù)字沒(méi)用上，那你就得回頭查查，是哪兒出錯(cuò)了。而且，題目中經(jīng)常會(huì)有一句話(huà)：假定不考慮其他因素，假定不考慮其他稅費(fèi)等等，只要有了這句話(huà)，一切問(wèn)題皆變得簡(jiǎn)單了。第三，在試卷的重頭戲：綜合題當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)考合并報(bào)表，但是，一般只會(huì)考合并日的抵銷(xiāo)分錄，或者最多考到第一年年末的合并抵銷(xiāo)分錄，不會(huì)注冊(cè)考試一樣，連續(xù)考兩年或三年的抵銷(xiāo)分錄。

又扯遠(yuǎn)了，關(guān)于做綜合題的技巧 ，以后我再寫(xiě)文章介紹我的經(jīng)驗(yàn)吧。今天我要說(shuō)的，是日后事項(xiàng)這一章。

日后事項(xiàng)，在我的記憶中，是經(jīng)常被考綜合題的一章，常見(jiàn)的出題方式是：先介紹一段背景，然后給了事項(xiàng)一、二、三，然后讓你逐項(xiàng)判斷是否屬于日后事項(xiàng)，如屬于，是否調(diào)整，讓你寫(xiě)調(diào)整分錄。最后，全部調(diào)整完畢以后，計(jì)算所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，最后給你一張資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，讓你把其中部分內(nèi)容補(bǔ)充完整。比如這樣的題型：

綜合題（本題共2小題，每小題16分）

1、甲公司為上市公司，主要從事設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人，稅率17%，銷(xiāo)售價(jià)格不含稅。甲公司聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2014年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，年報(bào)在次年的3月31日對(duì)外公布。

（1）2014年1——11月利潤(rùn)表如下：

略

（2）甲公司2014年12月與銷(xiāo)售商品的交易事項(xiàng)如下：

1、……；2、……；3、……。等等。

（3）12月5日至20日，該事務(wù)所對(duì)甲公司1-11月報(bào)表進(jìn)行預(yù)審，該事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：

1、……；2、……；3、……。等等。

（4）2015年1至3月發(fā)生的涉及2014年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

1、……；2、……；3、……。等等。

（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)，銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)，管理費(fèi)用900萬(wàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)，減值損失400萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)。

（6）其他資料如下：

1、不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

2、涉及以前年度損益調(diào)整 ，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

要求：

1、根據(jù)資料（2），編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

2、根據(jù)資料（3），對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

3、指出資料（4）中哪些屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄）

4、填列甲公司2014年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額。

好了，這就是綜合題，完整的題目出來(lái)，是好大一篇，嚇?biāo)纻€(gè)人的！不過(guò)，看到這樣的題，你絕對(duì)不要頭大，因?yàn)?，你仔?xì)看要求，其實(shí)，就是一個(gè)一個(gè)的小型計(jì)算題。這是2007年CPA考試的綜合題，想看這道題目的同學(xué)，點(diǎn)這里：http://8riaszlp.cn/new/15/18/34/2008/6/li653745443126800215606-0.htm

好吧，既然說(shuō)到這兒，我就再多說(shuō)幾句這種綜合題，如何來(lái)做。

先看第一段，背景資料介紹，然后再看最后一段，也就是資料6，然后，再看要求。

先看要求一，是根據(jù)資料二，寫(xiě)分錄，好了，現(xiàn)在回去看資料二，里面每一個(gè)小項(xiàng)，就是一個(gè)交易事項(xiàng)，通常就一兩個(gè)分錄，寫(xiě)出來(lái)就得分。這個(gè)綜合題共16分，估計(jì)一個(gè)分錄就是0.5分，做對(duì)一個(gè)得一個(gè)！

做完了要求一以后，再看要求二，根據(jù)資料三，進(jìn)行差錯(cuò)更正，好了，再回去看資料三，也是一樣，對(duì)每一個(gè)小項(xiàng)的差錯(cuò)進(jìn)行更正。

然后再要求四……

全部做完以后，就是要求四了，要補(bǔ)充完整報(bào)表。這時(shí)，題中給出的報(bào)表數(shù)據(jù)，是1-11月的，你就把12月給的那些數(shù)字加（資料五已給），再把你上面做的交易分錄、更正分錄、日后事項(xiàng)的調(diào)整這幾大塊加進(jìn)來(lái)，就是報(bào)表最后的數(shù)字。

其實(shí)，這個(gè)綜合題，看著嚇人，真正做起來(lái)，非常簡(jiǎn)單。但，有一點(diǎn)是難點(diǎn)：它涉及的知識(shí)點(diǎn)多，面廣，你要對(duì)各種業(yè)務(wù)和分錄都熟，例如要知道銷(xiāo)售、退回、減值、交易性金資產(chǎn)、存貨等等，首先，你要會(huì)做各種業(yè)務(wù)的分錄，其次，在熟悉各種業(yè)務(wù)分錄的基礎(chǔ)上，你才會(huì)知道哪兒有錯(cuò)，如何更正，最后，你才能夠?qū)θ蘸笫马?xiàng)作判斷，進(jìn)行日后事項(xiàng)的調(diào)整。

所以，日后事項(xiàng)這一章的基礎(chǔ)，是在前面。在前面各種基礎(chǔ)章節(jié)里，要熟悉甚至熟練的掌握各種基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

好了，通過(guò)一堆瞎話(huà)，再加一個(gè)例題，其實(shí)，日后事項(xiàng)的知識(shí)，我已經(jīng)說(shuō)完一半了，不知道你反應(yīng)過(guò)來(lái)沒(méi)有？

下面，我再把日后事項(xiàng)的另一半，簡(jiǎn)單的總結(jié)一下，希望給大家一點(diǎn)點(diǎn)拔：

一、哪些屬于日后事項(xiàng)？

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指年度終了后至報(bào)表對(duì)外公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)。一般在12月31日之后，到4月30日之前。日后事項(xiàng)一般包括如下幾項(xiàng)：

（一）調(diào)整事項(xiàng)

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案。法院判決證實(shí)企業(yè)該賠的錢(qián)，這時(shí)要調(diào)整原來(lái)確認(rèn)的與該案相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債（其他應(yīng)付款）。

2、日后取得證據(jù)，證明某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，要調(diào)整原來(lái)確認(rèn)的減值金額。

3、日后進(jìn)一步確認(rèn)以前購(gòu)入資產(chǎn)的入賬金額。

4、以前銷(xiāo)售的商品，在日后事項(xiàng)期間發(fā)生退回。

5、日后期間發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，或者舞弊。

大約，就是這些，以上這些，屬于要調(diào)整的事情，記住它們都有一個(gè)特點(diǎn)：事情原來(lái)發(fā)生在12月31日以前，卻在12月31日以后發(fā)現(xiàn)或取得證據(jù)。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)

這個(gè)教材中列出了常見(jiàn)的例子：

1、日后發(fā)生訴訟。

2、日后價(jià)格、稅收、匯率變化。

3、日后發(fā)生災(zāi)害損失。

4、日后發(fā)行股票及債券。

5、日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

6、日后發(fā)生虧損。

7、日后合并或處置子公司；

8、日后發(fā)放股利或利潤(rùn)。

以上也有一個(gè)特點(diǎn)：這些事情，12月31日前不存在，是31日之后才發(fā)生的。

同時(shí)，要注意一個(gè)事情：在日后召開(kāi)董事會(huì)，對(duì)上一年的利潤(rùn)分配方案進(jìn)行了表決并決議。是不調(diào)整的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、報(bào)出是個(gè)什么樣的流程？

每年12月31日終了以后，財(cái)務(wù)部首先做報(bào)表，報(bào)表完成以后，公司要請(qǐng)事務(wù)所來(lái)審計(jì)，事務(wù)所在審計(jì)之后，通常會(huì)提出調(diào)整建議，他們會(huì)對(duì)錯(cuò)賬、舞弊，以及一些他們認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的賬務(wù)，要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整完以后，報(bào)表要報(bào)給公司治理層，然后公開(kāi)召開(kāi)董事會(huì)，董事會(huì)通常會(huì)審議一些股利分配方案等等，然后董事會(huì)通過(guò)并批準(zhǔn)，報(bào)表才能對(duì)外報(bào)出。如果在董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出之后，報(bào)表還沒(méi)正式對(duì)外公布之前，又發(fā)生重大事情，這時(shí)候，如果要調(diào)整報(bào)表，那就再次調(diào)整，然后再開(kāi)一回董事會(huì)，再批準(zhǔn)一回，這時(shí)叫董事會(huì)再次批準(zhǔn)。

其中，要注意一個(gè)所得稅匯算清繳日：在這時(shí)段前發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，可以用應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)調(diào)，之后，只能用遞延所得稅來(lái)調(diào)整。

三、要想學(xué)好日后事項(xiàng)，要掌握哪些內(nèi)容？

根據(jù)我的整理和統(tǒng)計(jì)，我覺(jué)得，一定要熟練掌握以下章節(jié)的內(nèi)容：

1、存貨的減值；

2、金融資產(chǎn)；

3、資產(chǎn)減值；

4、收入費(fèi)用利潤(rùn)，這個(gè)尤為重要，特別是銷(xiāo)售退回，售后回購(gòu)等；

5、或有事項(xiàng)中的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)；

6、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)的計(jì)算。

四、怎么調(diào)整？

對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，一律用以前年度損益調(diào)整科目來(lái)調(diào)，原理同追溯調(diào)整。整理一個(gè)表，大家參考一下：

	會(huì)計(jì)政策變更	重大差錯(cuò)更正	日后事項(xiàng)
方法	追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法	追溯重述法或未來(lái)適用法	原理同追溯調(diào)整法
科目	利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)	以前年度損益調(diào)整	以前年度損益調(diào)整
調(diào)整期間	變更當(dāng)年	發(fā)現(xiàn)當(dāng)年	報(bào)告年度
調(diào)整項(xiàng)目	資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)，利潤(rùn)表上年數(shù)	資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)，利潤(rùn)表上年數(shù)	資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)，利潤(rùn)表本年數(shù)

說(shuō)明：

1、未來(lái)適用法，就是啥也不做，以后該干啥就干啥。

2、涉及所得稅的調(diào)整，以下原則：

稅務(wù)認(rèn)可，發(fā)生在匯算清繳日前，用應(yīng)交稅科目；

稅務(wù)認(rèn)可，發(fā)生在匯算清繳之后，用遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）科目；

稅務(wù)不認(rèn)可，無(wú)論發(fā)生在匯算清繳之前或之后，均只調(diào)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；

3、日后事項(xiàng)調(diào)整步驟：

第一，先調(diào)直接影響（做相反分錄或更正分錄）

第二，調(diào)所得稅影響。

第在，調(diào)留存收益（即結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整）

好了，我就簡(jiǎn)單的說(shuō)說(shuō)上面這些東西，詳細(xì)的內(nèi)容學(xué)習(xí)，請(qǐng)認(rèn)真聽(tīng)網(wǎng)校老師的講課，以及例題的講解，記?。侯}海戰(zhàn)術(shù)永遠(yuǎn)是中級(jí)致勝的法寶！多做題，多寫(xiě)分錄，多動(dòng)手動(dòng)腦，偷懶是對(duì)自己最大的不負(fù)責(zé)！想加入我們一起學(xué)習(xí)的，請(qǐng)看我下面的簽名。

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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