中級(jí)會(huì)計(jì)職稱復(fù)習(xí)指導(dǎo)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：存貨的期末計(jì)量

白駒過隙，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考不可停！2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間9月9日-9月10日，眨眼功夫可能就該奔赴考場了，所以為了幫助大家更好地備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章的知識(shí)點(diǎn)：存貨的期末計(jì)量，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

【知識(shí)點(diǎn)】：存貨的期末計(jì)量

（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

1.成本，即為賬面余額；

2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)

①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)銷售稅金

②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。

B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件1.3萬元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為0.2萬元；該商品在市場上的售價(jià)為每件0.9萬元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為0.15萬元。

 

該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）

如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 8

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8

【重點(diǎn)】完工待售品如果同時(shí)存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。

（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本

【推論】

A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。

B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。

【重點(diǎn)】用于生產(chǎn)的材料如果其對(duì)應(yīng)的終端產(chǎn)品同時(shí)存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。

②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

（二）存貨減值的確認(rèn)條件

發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

【重點(diǎn)關(guān)注】存貨減值的跡象通常以多項(xiàng)選擇題測試。

（三）科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄

1.需設(shè)置的科目：

“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

2.會(huì)計(jì)分錄

（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（2）反沖時(shí)：反之即可

【重點(diǎn)】存貨減值可以恢復(fù)，但應(yīng)以計(jì)提過的金額為上限，即“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”不可能出現(xiàn)借方余額。

（四）存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

1.單項(xiàng)比較法。

2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨

【結(jié)論】單項(xiàng)比較法下存貨的跌價(jià)幅度要高于分類比較法。

【重點(diǎn)】如不作特別提示，均按單項(xiàng)比較法處理。另，單項(xiàng)比較法算的減值損失高于分類比較法。

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法

1.單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額/期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。

【重點(diǎn)】無論是單項(xiàng)比較法還是分類比較法，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均隨存貨的轉(zhuǎn)移同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)。

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