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關(guān)于征求《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》意見(jiàn)的函
財(cái)辦會(huì)〔2023〕2號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室),財(cái)政部各地監(jiān)管局,有關(guān)單位:
為了規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算,我們對(duì)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào))進(jìn)行修訂,起草了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》?,F(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)組織征求意見(jiàn),并于2023年3月15日前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司,反饋意見(jiàn)材料中請(qǐng)注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
聯(lián) 系 人:財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處 沈玉凱 穆楊
通訊地址:北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820
聯(lián)系電話:010-61965106,010-61965185
電子郵箱:
附件:1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)
2.《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》起草說(shuō)明
財(cái)政部辦公廳
2023年1月11日
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1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿).pdf
2.《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》起草說(shuō)明.pdf
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農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)
第一章 總則
第二章 資產(chǎn)
第三章 負(fù)債
第四章 所有者權(quán)益
第五章 成本、收入和費(fèi)用
第六章 收益及收益分配
第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
第八章 附則
附錄:農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī),結(jié)合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況,制定本制度。
第二條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織適用本制度,包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織、組級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織。依法代行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)、村民小組等參照?qǐng)?zhí)行本制度。
第三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員,或者按照規(guī)定委托代理記賬,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第四條 為適應(yīng)雙層經(jīng)營(yíng)的需要,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級(jí)核算體制。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬承包單位或投資設(shè)立的企業(yè)等應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度單獨(dú)核算。
第五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照本制度及附錄的相關(guān)規(guī)定,設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
第六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。
第七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
第八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量,以人民幣為記賬本位幣,“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。
第九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。
第十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和收益。
第十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
第十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,一經(jīng)確定不得隨意變更。
第十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不得提前或者延后。
第十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不得多計(jì)資產(chǎn)或者收益、少計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用。
第十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和使用。
第十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)本集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
第二章 資產(chǎn)
第十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn),是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者承擔(dān)公益服務(wù)功能的資源。
第十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)按照流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
流動(dòng)資產(chǎn)是指在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、消耗性生物資產(chǎn)等。
非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括長(zhǎng)期投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
第十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)收款項(xiàng)包括與成員、其他單位及個(gè)人之間發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng),按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷后,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。
第二十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等。
存貨按照下列原則計(jì)價(jià):
(一)購(gòu)入的存貨,應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及外購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)。
(二)在產(chǎn)品以及生產(chǎn)完工入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,應(yīng)當(dāng)按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出成本計(jì)價(jià)。
(三)收到政府補(bǔ)助的存貨或者他人捐贈(zèng)的存貨,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià);沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額(人民幣1元,下同)計(jì)價(jià),相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出,同時(shí)在備查簿中登記說(shuō)明。
(四)提供的勞務(wù),按照與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用計(jì)價(jià)。
(五)盤(pán)盈的存貨,應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)。
第二十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
第二十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的存貨發(fā)生毀損或報(bào)廢時(shí),按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,處置收入、可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。
盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。
第二十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資,即持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的投資。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià):
(一)以貨幣資金方式投資的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。
(二)以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資的,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià),實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入公積公益金。
第二十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外投資取得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息等計(jì)入投資收益。
處置對(duì)外投資時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,計(jì)入投資收益。
第二十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜、魚(yú)蝦貝類等為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)役畜等為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。
生物資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià):
(一)購(gòu)入的生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及外購(gòu)過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)。
(二)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其成本:
自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本,包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
(三)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其成本:
自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
(四)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)價(jià)。
(五)收到政府補(bǔ)助的生物資產(chǎn)或者他人捐贈(zèng)的生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià);沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。
如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià),相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出,同時(shí)在備查簿中登記說(shuō)明。
第二十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)所有達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊,但已提足折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)除外。
對(duì)于達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照年限平均法或工作量法等計(jì)提折舊,并根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,當(dāng)月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不再計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前處置的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。
第二十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的生物資產(chǎn)死亡或毀損時(shí),處置收入、可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)扣減累計(jì)折舊后的金額。
第二十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)包括使用年限在1年以上、單位價(jià)值在2000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、生產(chǎn)設(shè)施和農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等。
對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在1年以上的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià):
(一)購(gòu)入的固定資產(chǎn),不需要安裝的,應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及外購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià);需要安裝或改裝的,還應(yīng)當(dāng)加上安裝調(diào)試費(fèi)或改裝費(fèi)。
(二)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照其成本即該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出計(jì)價(jià)。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬,待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
(三)收到政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)或者他人捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià);沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。
如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià),相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出,同時(shí)在備查簿中登記說(shuō)明。
(四)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值,扣除按照該固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額計(jì)價(jià)。
第二十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但以名義金額計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)除外。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)(成本)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額,按照年限平均法或工作量法等計(jì)提折舊,并根據(jù)該固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不再計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;
提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。
第三十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分修理費(fèi)用和改擴(kuò)建支出。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,是指改變固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,并按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額;但已提足折舊的固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限采用年限平均法分期攤銷。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照用途直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。
第三十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織處置固定資產(chǎn)時(shí),處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是指固定資產(chǎn)原價(jià)(成本)扣減累計(jì)折舊后的金額。
盤(pán)盈固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
盤(pán)虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。
第三十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的在建工程是指尚未完工的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際發(fā)生的支出或應(yīng)支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的,待完工交付使用后,計(jì)入固定資產(chǎn)。不形成固定資產(chǎn)的,待項(xiàng)目完成后,計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出或其他支出。
在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或毀損,按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,按照扣除殘料價(jià)值和責(zé)任人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失,計(jì)入在建工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或毀損,其凈損失計(jì)入其他支出。
第三十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營(yíng)權(quán)、林權(quán)、草原權(quán)等由其擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià):
(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān)的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)。
(二)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
(三)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)或者他人捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià);沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià),相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)入其他支出,同時(shí)在備查簿中登記說(shuō)明。
第三十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從使用之日起在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法等合理方法進(jìn)行攤銷,并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止,并應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或合同約定的使用年限。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
第三十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí),處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是指無(wú)形資產(chǎn)成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。
第三十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織接受政府補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)等形成的扶貧項(xiàng)目資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記管理。
第三十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)在每年年度終了,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,做到賬實(shí)相符;對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
第三章 負(fù)債
第三十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
第三十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。
流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年以內(nèi)(含1年)的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)等。
非流動(dòng)性負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,包括長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款、一事一議資金、專項(xiàng)應(yīng)付款等。
第四十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的借款應(yīng)當(dāng)根據(jù)本金和合同利率按期計(jì)提利息,計(jì)入其他支出。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的借款分為短期借款和長(zhǎng)期借款,分別核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織向銀行等金融機(jī)構(gòu)或相關(guān)單位、個(gè)人等借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)、1年以上(不含1年)的借款。
第四十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)付款項(xiàng)包括與成員和非成員之間發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因等確實(shí)無(wú)法支付的或者債權(quán)人對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織債務(wù)豁免的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
第四十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)付工資,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織為獲得管理人員、固定員工等職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
第四十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi),是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織為獲得季節(jié)性用工等臨時(shí)性工作人員提供的服務(wù)而應(yīng)支付的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
第四十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的一事一議資金,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè),按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。
第四十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的專項(xiàng)應(yīng)付款,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得政府補(bǔ)助的具有專門用途且未來(lái)應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項(xiàng)資金。
第四章 所有者權(quán)益
第四十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)扣除負(fù)債后由成員享有的剩余權(quán)益。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益包括資本、公積公益金、未分配收益等。
第四十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照章程等確定的屬于本集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益金額。
第四十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金,包括按照章程確定的計(jì)提比例從本年收益中提取的公積公益金,政府補(bǔ)助或接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),對(duì)外投資中資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額,一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入,收到的征用土地補(bǔ)償費(fèi)等。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照有關(guān)規(guī)定用公積公益金彌補(bǔ)虧損等,應(yīng)當(dāng)沖減公積公益金。
第五章 成本、收入和費(fèi)用
第四十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)(勞務(wù))成本,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)支出。
第五十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與成員投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入,包括經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、補(bǔ)助收入、其他收入等。
第五十一條 經(jīng)營(yíng)收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)銷售、提供服務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入,包括銷售收入、勞務(wù)收入、出租收入、發(fā)包收入等。
銷售收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織銷售產(chǎn)品物資等取得的收入。勞務(wù)收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外提供勞務(wù)或服務(wù)等取得的收入。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織一般應(yīng)當(dāng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出,服務(wù)已經(jīng)提供,同時(shí)收訖價(jià)款或取得收款憑據(jù)時(shí),確認(rèn)銷售收入、勞務(wù)收入。
出租收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等取得的租金收入。發(fā)包收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的成員、其他單位或個(gè)人因承包集體土地等集體資源資產(chǎn)上交的承包金或利潤(rùn)等。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織一般應(yīng)當(dāng)于收訖價(jià)款或取得收款憑據(jù)時(shí),確認(rèn)出租收入、發(fā)包收入。一次收取多期款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)將收款金額分?jǐn)傊粮鱾€(gè)受益期,分期確認(rèn)出租收入、發(fā)包收入。
第五十二條 投資收益,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的凈額。投資所取得的收益包括對(duì)外投資取得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息等,以及對(duì)外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)的差額等;投資損失包括對(duì)外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)的差額等。
第五十三條 補(bǔ)助收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的政府給予的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)貼,包括保障集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)等運(yùn)轉(zhuǎn)的補(bǔ)助資金以及貸款貼息等補(bǔ)助資金。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按實(shí)際收到的金額確認(rèn)補(bǔ)助收入。給予農(nóng)戶的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)貼不確認(rèn)為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助收入。
第五十四條 其他收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的除經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、補(bǔ)助收入以外的收入,包括盤(pán)盈收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存款利息收入等。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織一般應(yīng)當(dāng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。
第五十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向成員分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,包括經(jīng)營(yíng)支出、稅金及附加、管理費(fèi)用、公益支出、運(yùn)轉(zhuǎn)支出、其他支出等。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。
第五十六條 經(jīng)營(yíng)支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、對(duì)外提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出,包括銷售商品的成本、對(duì)外提供勞務(wù)的成本、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護(hù)飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷、出租固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷等。
第五十七條 稅金及附加,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
第五十八條 管理費(fèi)用,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括管理人員及固定員工的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。
第五十九條 公益支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項(xiàng)支出。
第六十條運(yùn) 轉(zhuǎn)支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于保障村民委員會(huì)等農(nóng)村自治組織運(yùn)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)支出。
第六十一條 其他支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的除經(jīng)營(yíng)支出、稅金及附加、管理費(fèi)用、公益支出、運(yùn)轉(zhuǎn)支出、所得稅費(fèi)用等以外的支出,包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,生物資產(chǎn)的死亡毀損支出、損失,固定資產(chǎn)及存貨等的盤(pán)虧、損失,防災(zāi)搶險(xiǎn)支出,罰款支出,捐贈(zèng)支出,確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失,借款利息支出等。
第六章 收益及收益分配
第六十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益總額按照下列公式計(jì)算:
收益總額=經(jīng)營(yíng)收益+補(bǔ)助收入+其他收入-公益支出-運(yùn)轉(zhuǎn)支出-其他支出其中:經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-稅金及附加-管理費(fèi)用凈收益,是指收益總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。
第六十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,按期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)在收益總額基礎(chǔ)上,按照稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。
第六十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在彌補(bǔ)虧損、提取公積公益金后剩余的本年收益,加上年初未分配收益,為本年可分配收益。在向成員實(shí)際分配收益時(shí),應(yīng)當(dāng)減少本年可分配收益。
第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
第六十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等的結(jié)構(gòu)性表述,包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
第六十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益及收益分配表。
資產(chǎn)負(fù)債表,是指反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
收益及收益分配表,是指反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收益實(shí)現(xiàn)及其分配情況的報(bào)表。
第六十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以根據(jù)需要編制月度或季度科目余額表和收支明細(xì)表??颇坑囝~表,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和成本類會(huì)計(jì)科目在月末或季度末的期末余額。收支明細(xì)表,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織損益類會(huì)計(jì)科目在各月或各季度的本期發(fā)生額。
第六十八條 會(huì)計(jì)報(bào)表附注,是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、收益及收益分配表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字表述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:
(一)遵循農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的聲明。
(二)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的基本情況。
(三)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本形成情況、成員享有的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)收益權(quán)份額結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況。
(四)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明。
(五)已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等情況及說(shuō)明。
(六)以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況,以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明;若涉及處置的,還應(yīng)披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)的處置價(jià)格、處置程序等情況。
(七)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、收益及收益分配表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。
(八)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和集體經(jīng)濟(jì)組織章程等規(guī)定,需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。
第六十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
會(huì)計(jì)政策變更,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法的變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)更正,是指對(duì)前期差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等進(jìn)行更正。未來(lái)適用法,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。
第八章 附則
第七十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等,應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。
第七十一條 本制度自202X年1月1日起施行?!洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào))同時(shí)廢止。
附錄:
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表
附注一、會(huì)計(jì)科目及編制說(shuō)明
本制度統(tǒng)一規(guī)定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),以便于填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,查閱會(huì)計(jì)賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織不存在的交易或者事項(xiàng),可不設(shè)置相關(guān)科目;農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在不違反本制度中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)自身實(shí)際情況自行增設(shè)必要的會(huì)計(jì)科目;可以比照本附錄的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
(一)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)。
(二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。
資產(chǎn)類科目
101 庫(kù)存現(xiàn)金
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫(kù)存現(xiàn)金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收到現(xiàn)金時(shí),借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。
每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額,將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì),做到賬款相符。
四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺,按照實(shí)際短缺的金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目;
屬于現(xiàn)金溢余,按照實(shí)際溢余的金額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。
102 銀行存款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí),借記本科目,貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額。
“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”
調(diào)節(jié)相符。
四、本科目應(yīng)按銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
111 短期投資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年,下同)的股票、債券等有價(jià)證券等投資。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行短期投資時(shí),按照實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;出售、轉(zhuǎn)讓和收回短期投資時(shí),按照實(shí)際收到的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照該短期投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息,貸記“應(yīng)收款”科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
三、本科目應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的短期投資的成本。
112 應(yīng)收款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與非成員(包括外單位及個(gè)人,下同)之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng),包括因銷售庫(kù)存物資、提供服務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;收回應(yīng)收款時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。取得用暫付款購(gòu)得的庫(kù)存物資、服務(wù)時(shí),借記“庫(kù)存物資”等科目,貸記本科目。
三、對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng),按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí),借記“其他支出”等科目,貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的非成員的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目的期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
113 內(nèi)部往來(lái)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因所屬單位和成員承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等而發(fā)生的應(yīng)收承包金或村(組)辦企業(yè)的應(yīng)收利潤(rùn)等,年終按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的方案結(jié)算出本期所屬單位和成員應(yīng)交未交的款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入——發(fā)包收入”科目;實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因籌集一事一議資金與成員發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),在籌資方案經(jīng)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過(guò)時(shí),按照籌資方案規(guī)定的金額,借記本科目,貸記“一事一議資金”科目;收到款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位和成員設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位和成員欠農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的款項(xiàng)總額;期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織欠所屬單位和成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映,年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
121 庫(kù)存物資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織庫(kù)存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。
二、購(gòu)入、接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按照確定的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“應(yīng)付款”、“銀行存款”、“公積公益金”等科目。會(huì)計(jì)期末,對(duì)已收到發(fā)票賬單但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物資,借記本科目,貸記“應(yīng)付款”、“公積公益金”等科目。按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
三、消耗性生物資產(chǎn)收獲、生產(chǎn)完工的工業(yè)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí),按照入庫(kù)物資的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”等科目。
四、領(lǐng)用庫(kù)存物資時(shí),按照領(lǐng)用物資的實(shí)際成本,借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
五、銷售庫(kù)存物資時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;按照銷售物資的實(shí)際成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記本科目。
六、期末清查盤(pán)點(diǎn),發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物資,按照實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)值),借記或貸記本科目,貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
七、本科目應(yīng)該按照庫(kù)存物資的品名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織庫(kù)存物資的實(shí)際成本。
131 消耗性生物資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
二、消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照下列原則確定取得消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本,進(jìn)行賬務(wù)處理:
(一)購(gòu)入的消耗性生物資產(chǎn),按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行栽培的大田作物和蔬菜等,按照收獲前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)(如非經(jīng)濟(jì)林木),按照郁閉前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的魚(yú)蝦貝類等,按照出售或入庫(kù)前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
(三)收到政府補(bǔ)助的消耗性生物資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈(zèng)的消耗性生物資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。
(四)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的,按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照其賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的,按照其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目。
(五)盤(pán)盈的消耗性生物資產(chǎn),按照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
三、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
四、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用,按照應(yīng)分配的金額,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。
五、消耗性生物資產(chǎn)收獲時(shí),按照其賬面余額,借記“庫(kù)存物資”科目,貸記本科目。
六、出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。按照其賬面余額,借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。
七、以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產(chǎn)等消耗性生物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”等科目,按照消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
八、消耗性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤(pán)虧時(shí),按照其賬面余額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí),按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,按照殘料價(jià)值,借記“庫(kù)存物資”等科目,按照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按照其差額,借記“其他支出”科目。
九、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
十、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
132 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照下列原則確定取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本,進(jìn)行賬務(wù)處理:
(一)購(gòu)入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜等,按照達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
(三)收到政府補(bǔ)助的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈(zèng)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理;按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(四)幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的,按照其賬面余額,借記本科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的,按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照其賬面余額,貸記本科目。
(五)盤(pán)盈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照同類或類似生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)狀況估計(jì)的折舊后的余額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
四、出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按照取得的價(jià)款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目,按照其差額,借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。
五、以生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
六、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤(pán)虧時(shí),按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí),按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,按照殘料價(jià)值,借記“庫(kù)存物資”等科目,按照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按照其差額,借記“其他支出”科目。
七、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
133 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。
因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn),還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。
三、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
134 公益性生物資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
二、公益性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照下列原則確定取得公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本,進(jìn)行賬務(wù)處理:
(一)購(gòu)入的公益性生物資產(chǎn),按照應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行營(yíng)造的林木類公益性生物資產(chǎn),按照郁閉前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
(三)收到政府補(bǔ)助的公益性生物資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈(zèng)的公益性生物資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似公益性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理;按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(四)消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的,按照其賬面余額或賬面價(jià)值,借記本科目,按照已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照其賬面余額,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。
三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
四、本科目應(yīng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類或項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
141 長(zhǎng)期投資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(不含1年)變現(xiàn)的投資,包括股權(quán)投資、債權(quán)投資等投資。
二、以貨幣資金方式投資的,按照實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
三、以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資的,按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目,按照投出資產(chǎn)的原價(jià)(成本),貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
四、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息時(shí),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額,借記“應(yīng)收款”科目,貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收款”科目。
五、到期收回或中途轉(zhuǎn)讓投資時(shí),按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息,貸記“應(yīng)收款”
科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
六、投資發(fā)生損失時(shí),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,按照應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”
等科目,按照扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失,借記“投資收益”科目,按照發(fā)生損失的投資賬面余額,貸記本科目。
七、本科目按照投資種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的長(zhǎng)期投資的成本。
151 固定資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
二、固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照下列原則確定取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,進(jìn)行賬務(wù)處理:
(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),按照購(gòu)買價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及外購(gòu)過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,待安裝完畢交付使用時(shí),按照其實(shí)際成本,借記本科目,貸記“在建工程”
科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn),按照建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本即該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,借記本科目,貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬,待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
(三)收到政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。
如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理;按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(四)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用,借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;管理用的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;用于公益性用途的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用,借記“其他支出”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí),按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“在建工程”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目。改建完成交付使用時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“在建工程”科目。
五、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目。
盤(pán)虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目。
六、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
七、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,轉(zhuǎn)入或歸集至“固定資產(chǎn)清理”
科目,捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后,按照“固定資產(chǎn)清理”科目的余額,借記“其他支出”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
八、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
九、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
152 累計(jì)折舊
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。
二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”等科目,貸記本科目;管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目;用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“其他支出”科目,貸記本科目。
出租固定資產(chǎn)所取得的租金等收入,借記“銀行存款”
等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入——出租收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租固定資產(chǎn)的成本時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。
三、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí),按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“在建工程”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
盤(pán)虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
五、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”
科目。
六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
七、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
153 在建工程
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建造、固定資產(chǎn)改建等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),不通過(guò)本科目核算。
二、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),按照購(gòu)買價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及外購(gòu)過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施購(gòu)買專用物資以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,按照實(shí)際支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”等科目。
發(fā)包工程建設(shè),根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款時(shí),按照實(shí)際預(yù)付的價(jià)款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;以撥付材料抵作工程款的,按照材料的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“庫(kù)存物資”等科目;將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí),按照該設(shè)備的成本,借記本科目,貸記“庫(kù)存物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí),補(bǔ)付的工程款,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
自營(yíng)的工程,領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí),按照領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“庫(kù)存物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資、勞務(wù)費(fèi)等人員費(fèi)用,借記本科目,貸記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
四、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí),按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記本科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
發(fā)生的改建支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。改建完成交付使用時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。
五、購(gòu)建和安裝工程完成并交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。
六、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí),借記“其他支出”等科目,貸記本科目。
七、本科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未交付使用的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。
154 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用等。
二、出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記本科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目;
收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,借記“銀行存款”、“庫(kù)存物資”等科目,貸記本科目;按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,貸記本科目。
三、清理完畢后發(fā)生的凈收益,借記本科目,貸記“其他收入”科目;清理完畢后發(fā)生的凈損失,借記“其他支出”科目,貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
161 無(wú)形資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的無(wú)形資產(chǎn)的成本。
二、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照下列原則確定取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本,進(jìn)行賬務(wù)處理:
(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān)的其他直接費(fèi)用,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
(三)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
三、因出售、報(bào)廢等原因處置無(wú)形資產(chǎn),按照取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無(wú)形資產(chǎn)的成本,貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照其差額,借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。
四、以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無(wú)形資產(chǎn)的成本,貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
五、本科目應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的無(wú)形資產(chǎn)的成本。
162 累計(jì)攤銷
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。
二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷,借記“生產(chǎn)成本”
等科目,貸記本科目;非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
三、出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金等收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入——出租收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。
四、因出售、報(bào)廢等原因處置無(wú)形資產(chǎn),按照取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記本科目,按照無(wú)形資產(chǎn)的成本,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照其差額,借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。
五、以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記本科目,按照無(wú)形資產(chǎn)的成本,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類別等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
七、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。
171 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,包括農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。
二、盤(pán)盈的各種庫(kù)存物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等,按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值、實(shí)際溢余的金額,借記“庫(kù)存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”
等科目,貸記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢)。盤(pán)虧、毀損、短缺的各種庫(kù)存物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等,按照其賬面余額、實(shí)際短缺的金額,借記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢),貸記“庫(kù)存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度或狀況估計(jì)的折舊后的余額,借記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目(待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢)。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)以及盤(pán)虧、死亡毀損的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照其賬面價(jià)值,借記本科目(待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢),按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià)(成本),貸記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
三、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí),按照殘料價(jià)值,借記“庫(kù)存物資”等科目,按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,按照本科目余額,貸記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢),按照其差額,借記“其他支出”科目。
盤(pán)盈的各項(xiàng)資產(chǎn),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí),按照本科目余額,借記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢),貸記“其他收入”科目。
四、本科目應(yīng)按照待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。
五、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)損溢,應(yīng)當(dāng)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。
負(fù)債類科目
201短期借款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織向銀行等金融機(jī)構(gòu)或相關(guān)單位、個(gè)人等借入的償還期在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織借入短期借款時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;償還借款時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。
短期借款利息應(yīng)按期計(jì)提,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
三、本科目應(yīng)按照借款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未償還的短期借款的本金。
211 應(yīng)付款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與非成員(包括外單位及個(gè)人,下同)之間發(fā)生的償還期在1年以內(nèi)(含1年)
的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng),包括因購(gòu)買庫(kù)存物資和接受服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”等科目,貸記本科目。
三、在應(yīng)付利息日,按照合同利率計(jì)算確定的利息,借記“其他支出”等科目,貸記本科目。
四、償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
五、因債權(quán)人特殊原因等確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)或獲得債權(quán)人的債務(wù)豁免時(shí),按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目,貸記“其他收入”科目。
六、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
七、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未支付的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。
212 應(yīng)付工資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)支付給管理人員、固定員工等職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過(guò)本科目核算。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)工資制度規(guī)定,編制“工資表”,計(jì)算各種工資,再將“工資表”進(jìn)行匯總,編制“工資匯總表”。
三、提取工資時(shí),根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配,借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
四、實(shí)際支付工資時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
五、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”,按照管理人員、固定員工等職工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容等,進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額,如有貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的工資額。
213 應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)支付給季節(jié)性用工等臨時(shí)性工作人員的勞務(wù)費(fèi)總額。包括在勞務(wù)費(fèi)總額內(nèi)的各種勞務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等,不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過(guò)本科目核算。
二、提取勞務(wù)費(fèi)時(shí),根據(jù)人員崗位進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)分配,借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。
三、實(shí)際支付勞務(wù)費(fèi)時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)明細(xì)賬”,按照臨時(shí)性工作人員的姓名、類別以及應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)的組成內(nèi)容等,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額,如有貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的勞務(wù)費(fèi)金額。
214 應(yīng)交稅費(fèi)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織涉及增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)業(yè)務(wù),應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定計(jì)算其他應(yīng)交稅費(fèi),借記“稅金及附加”、“所得稅費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
實(shí)際繳納各種稅費(fèi)時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、按照稅法等規(guī)定應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目,貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。繳納的個(gè)人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅),貸記“銀行存款”科目。
五、本科目應(yīng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未繳納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織多繳納或尚未抵扣的稅費(fèi)。
221 長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織向銀行等金融機(jī)構(gòu)或相關(guān)單位、個(gè)人等借入的期限在1年以上(不含1年)的借款及償還期在1年以上(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng)。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;償還長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提,借記“其他支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
發(fā)生確實(shí)無(wú)法償還的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款時(shí),借記本科目,貸記“其他收入”科目。
三、本科目可以按照借款及應(yīng)付款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未償還的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款。
231 一事一議資金
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè),按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過(guò)時(shí),借記“內(nèi)部往來(lái)”科目,貸記本科目;收到成員交來(lái)的一事一議專項(xiàng)籌資時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“內(nèi)部往來(lái)”科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時(shí),借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購(gòu)入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的,借記“在建工程”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時(shí),借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
五、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)于使用一事一議資金而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目,在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí),借記“在建工程”
科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額,借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時(shí),借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
六、本科目應(yīng)按所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
同時(shí),必須另設(shè)備查賬簿對(duì)一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。
七、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金;期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。
241 專項(xiàng)應(yīng)付款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得政府補(bǔ)助的具有專門用途且未來(lái)應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項(xiàng)資金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收到政府補(bǔ)助的資金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
三、按照政府補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途,取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),或用于興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時(shí),按照實(shí)際使用政府補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時(shí)借記本科目,貸記“公積公益金”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目,貸記“在建工程”等科目。
四、取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后收到對(duì)應(yīng)用途的政府補(bǔ)助資金的,按照收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目,同時(shí)按照實(shí)際使用政府補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
五、因有結(jié)余等情況而退回政府補(bǔ)助資金時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
六、本科目應(yīng)按照政府補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
七、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的政府補(bǔ)助資金數(shù)額。
所有者權(quán)益類科目
301 資本
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照章程等確定的屬于本集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照章程等確定屬于本集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益,按照確定的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。
三、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)有的資本數(shù)額。
311 公積公益金
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的,接受政府補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)等其他來(lái)源取得的公積公益金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織提取公積公益金時(shí),借記“收益分配”科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資時(shí),按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目,按照投出資產(chǎn)的原價(jià)(成本),貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,借記或貸記本科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用已收到的政府補(bǔ)助資金取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),或用于興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時(shí),按照實(shí)際使用政府補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記本科目。
五、取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后收到對(duì)應(yīng)用途的政府補(bǔ)助資金的,按照收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,同時(shí)按照實(shí)際使用政府補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記本科目。
六、實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記本科目。
七、收到政府補(bǔ)助的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)時(shí),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目等。
沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)等,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目等。如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目,并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
八、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時(shí),借記“一事一議資金”科目,貸記本科目。使用一事一議資金購(gòu)入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的,借記“在建工程”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時(shí),借記“一事一議資金”科目,貸記本科目。
對(duì)于使用一事一議資金而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目,在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額,借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時(shí),借記“一事一議資金”科目,貸記本科目。
九、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收到應(yīng)計(jì)入公積公益金的征用土地補(bǔ)償費(fèi)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
十、按國(guó)家有關(guān)規(guī)定,并按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損等時(shí),借記本科目,貸記“收益分配”等科目。
十一、本科目應(yīng)按照公積公益金的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
十二、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)有的公積公益金數(shù)額。
321 本年收益
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度實(shí)現(xiàn)的收益。
二、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí),應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方,借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”等科目,貸記本科目。同時(shí),將“經(jīng)營(yíng)支出”、“稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“公益支出”、“運(yùn)轉(zhuǎn)支出”、“其他支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方,借記本科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“公益支出”、“運(yùn)轉(zhuǎn)支出”、“其他支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目,借記“投資收益”科目,貸記本科目;如為投資凈損失,借記本科目,貸記“投資收益”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益;借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
三、年度終了,應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的凈收益,借記本科目,貸記“收益分配——未分配收益”科目;
如為凈虧損,作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目期末無(wú)余額。
322 收益分配
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配收益”兩個(gè)二級(jí)科目。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照有關(guān)規(guī)定用公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí),借記“公積公益金”科目,貸記本科目(未分配收益)。
三、按照規(guī)定提取公積公益金、分配股利等時(shí),借記本科目(各項(xiàng)分配),貸記“公積公益金”、“應(yīng)付款”等科目。
四、年度終了,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)的凈收益數(shù)額,借記“本年收益”科目,貸記本科目(未分配收益);如為凈虧損,作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí),將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配收益”
明細(xì)科目,借記本科目(未分配收益),貸記本科目(各項(xiàng)分配)。年度終了,本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額,“未分配收益”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的收益,借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。
五、年終結(jié)賬后,如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計(jì)算不準(zhǔn)確,或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),需要調(diào)整增加或減少本年收益的,也在本科目(未分配收益)核算。調(diào)整增加本年收益時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目(未分配收益);調(diào)整減少本年收益時(shí),借記本科目(未分配收益),貸記有關(guān)科目。
六、本科目應(yīng)按照收益的用途設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
七、本科目期末余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的未分配收益(或未彌補(bǔ)虧損)。
成本類科目
401 生產(chǎn)(勞務(wù))成本
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)支出。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí),按成本核算對(duì)象歸集,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“內(nèi)部往來(lái)”、“庫(kù)存物資”、“累計(jì)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。
三、會(huì)計(jì)期間終了,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品,按照實(shí)際成本,借記“庫(kù)存物資”科目,貸記本科目。
四、提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)費(fèi)用和服務(wù)成本種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未生產(chǎn)完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品和尚未完成的服務(wù)成本。
損益類科目
501 經(jīng)營(yíng)收入
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織確認(rèn)的當(dāng)年發(fā)生的銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入。一次收取多期款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)將收款金額分?jǐn)傊粮鱾€(gè)受益期,分期確認(rèn)收入。本科目設(shè)置“銷售收入”、“勞務(wù)收入”、“出租收入”和“發(fā)包收入”四個(gè)二級(jí)科目。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
502 投資收益
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
二、持有期間,在被投資單位分派現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息時(shí),按照應(yīng)分得的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記本科目。獲得股票股利時(shí),不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。
三、處置對(duì)外投資時(shí),按照實(shí)際收到的價(jià)款或收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息,貸記“應(yīng)收款”科目,按照其差額,貸記或借記本科目。
四、本科目應(yīng)按投資種類和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
五、期末,應(yīng)將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目貸方;如為投資凈損失,應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
503 補(bǔ)助收入
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的政府給予的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)貼。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得政府補(bǔ)助的具有專門用途且未來(lái)應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項(xiàng)資金,在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算,不在本科目核算。
二、收到經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)貼資金時(shí),按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按補(bǔ)助收入種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
504 其他收入
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、補(bǔ)助收入以外的其他收入。其他收入包括盤(pán)盈收益、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、存款利息收入等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生其他收入時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按照其他收入的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
511 經(jīng)營(yíng)支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、材料、對(duì)外提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí),借記本科目,貸記“內(nèi)部往來(lái)”、“庫(kù)存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目。
三、本科目應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
512 稅金及附加
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定計(jì)算確定的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
三、本科目應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
513 管理費(fèi)用
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi),管理用固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生管理費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”
等科目。
三、本科目應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
514 公益支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項(xiàng)支出。
二、發(fā)生公益支出時(shí),按照實(shí)際發(fā)生額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存物資”等科目。
三、本科目應(yīng)該按照公益支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
515 運(yùn)轉(zhuǎn)支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于保障村民委員會(huì)等農(nóng)村自治組織運(yùn)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)支出。
二、發(fā)生運(yùn)轉(zhuǎn)支出時(shí),按照實(shí)際發(fā)生額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)該按照運(yùn)轉(zhuǎn)支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
516 其他支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的除經(jīng)營(yíng)支出、稅金及附加、管理費(fèi)用、公益支出、運(yùn)轉(zhuǎn)支出、所得稅費(fèi)用等以外的其他各項(xiàng)支出,如公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、生物資產(chǎn)的死亡毀損支出、損失,固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資等的盤(pán)虧、損失,防災(zāi)搶險(xiǎn)支出,罰款支出,捐贈(zèng)支出,確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失,借款利息支出等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生其他支出時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“庫(kù)存物資”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付款”等科目。
三、本科目應(yīng)按其他支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
521 所得稅費(fèi)用
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期收益總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
二、年度終了,按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
三、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制說(shuō)明農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求,提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,不得隨意改變會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表格式及編制說(shuō)明。
資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明:
1.本表反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。
2.本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,將調(diào)整后數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi),并加以書(shū)面說(shuō)明。
3.本表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的期末合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的期末余額合計(jì)填列。
(2)“短期投資”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”科目期末余額和“內(nèi)部往來(lái)”各明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。
(4)“存貨”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末在庫(kù)、在途、在加工和在培育中各項(xiàng)存貨的成本,包括各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資、在產(chǎn)品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存物資”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”等科目的期末余額合計(jì)填列。
(5)“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各種消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(6)“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(7)“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(不含1年)變現(xiàn)的投資的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額填列。
(8)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”項(xiàng)目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”
科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。
(9)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值扣除生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”項(xiàng)目金額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額后的余額填列。
(10)“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。
(11)“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額減去“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額后的余額填列。
(12)“在建工程”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算并交付使用的工程項(xiàng)目實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
(13)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列;如為貸方余額,本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)以“-”號(hào)表示。
(14)“固定資產(chǎn)小計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末固定資產(chǎn)、在建工程、轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的小計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(15)“無(wú)形資產(chǎn)原值”項(xiàng)目和“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織無(wú)形資產(chǎn)的原值及累計(jì)攤銷。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目和“累計(jì)攤銷”科目的期末余額填列。
(16)“無(wú)形資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織無(wú)形資產(chǎn)原值扣除累計(jì)攤銷后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額減去“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目金額后的余額填列。
(17)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各種公益性生物資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公益性生物資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(18)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。
(19)“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“長(zhǎng)期投資”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)小計(jì)”、“無(wú)形資產(chǎn)凈值”、“公益性生物資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(20)“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(21)“短期借款”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織借入償還期在1年以內(nèi)(含1年)的、尚未償還的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(22)“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末應(yīng)付而未付的、償還期在1年以內(nèi)(含1年)的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目期末貸方余額和“內(nèi)部往來(lái)”各明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。
(23)“應(yīng)付工資”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的管理人員、固定員工等職工的工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的期末余額填列。
(24)“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的季節(jié)性用工等臨時(shí)性工作人員的勞務(wù)費(fèi)。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目的期末余額填列。
(25)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末未繳納、多繳納或未抵扣的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(26)“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末流動(dòng)負(fù)債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“短期借款”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)填列。
(27)“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織借入尚未償還的期限在1年以上(不含1年)的借款以及償還期在1年以上(不含1年)的應(yīng)付未付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(28)“一事一議資金”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織籌集的一事一議資金的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“一事一議資金”
科目的期末貸方余額填列;如為借方余額,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(29)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際收到政府補(bǔ)助的具有專門用途且未來(lái)應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項(xiàng)資金數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(30)“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末非流動(dòng)負(fù)債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”、“一事一議資金”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(31)“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末負(fù)債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”和“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(32)“資本”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照章程等確定的屬于本集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本”科目的期末余額填列。
(33)“公積公益金”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來(lái)源取得的公積公益金的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公積公益金”科目的期末余額填列。
(34)“未分配收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未分配的歷年結(jié)存收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“收益分配”科目的期末余額填列;如為未彌補(bǔ)的虧損,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(35)“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“資本”、“公積公益金”、“未分配收益”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(36)“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織期末負(fù)債和所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“負(fù)債合計(jì)”和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。
(二)收益及收益分配表格式及編制說(shuō)明。
收益及收益分配表編制說(shuō)明:
1.本表反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收益實(shí)現(xiàn)及分配的實(shí)際情況。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬承包單位和投資設(shè)立企業(yè)的收益等情況不在此列示。
2.本表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上期收益及收益分配表“本年金額”欄內(nèi)各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列。
3.本表“本年金額”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法如下:
(1)“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)銷售、提供服務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(2)“投資收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”
科目的本期發(fā)生額分析填列;如為投資損失,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(3)“經(jīng)營(yíng)支出”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、材料、對(duì)外提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(4)“稅金及附加”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”的本期發(fā)生額分析填列。
(6)“經(jīng)營(yíng)收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)期通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“經(jīng)營(yíng)收入”、“投資收益”項(xiàng)目金額之和減去“經(jīng)營(yíng)支出”、“稅金及附加”、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為經(jīng)營(yíng)虧損,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(7)“補(bǔ)助收入”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的政府給予的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)貼。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(8)“其他收入”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、補(bǔ)助收入以外的其他收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(9)“公益支出”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公益支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(10)“運(yùn)轉(zhuǎn)支出”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于保障村民委員會(huì)等農(nóng)村自治組織運(yùn)轉(zhuǎn)的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“運(yùn)轉(zhuǎn)支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(11)“其他支出”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(12)“收益總額”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“經(jīng)營(yíng)收益”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”項(xiàng)目金額之和減去“公益支出”、“運(yùn)轉(zhuǎn)支出”、“其他支出”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為虧損總額,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(13)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)稅法規(guī)定確定的應(yīng)從當(dāng)期收益總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(14)“凈收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織本年實(shí)現(xiàn)的收益凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“收益總額”項(xiàng)目金額減去“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為凈虧損,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(15)“年初未分配收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織上年度未分配的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年度收益及收益分配表中“年末未分配收益”項(xiàng)目的金額填列。如為未彌補(bǔ)虧損,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(16)“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按有關(guān)規(guī)定用公積公益金彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入的公積公益金數(shù)額填列。
(17)“提取公積公益金”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定提取的公積公益金數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際提取的公積公益金數(shù)額填列。
(18)“可分配收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織年末可分配的收益總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“凈收益”、“年初未分配收益”、“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目金額之和減去“提取公積公益金”項(xiàng)目金額后的余額填列。如可分配收益為負(fù)數(shù),本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(19)“向成員分配”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織按照成員(代表)大會(huì)的決議,向成員分配的金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“收益分配”科目下相關(guān)明細(xì)科目的借方發(fā)生額分析填列。
(20)“年末未分配收益”項(xiàng)目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織年末累計(jì)未分配的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“可分配收益”項(xiàng)目金額減去“向成員分配”、“其他分配”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為未彌補(bǔ)的虧損,本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及編制說(shuō)明。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照下列順序至少披露以下內(nèi)容:
1.遵循農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的聲明。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告符合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的要求,真實(shí)、完整地反映了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)信息。
2.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的基本情況,包括:農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本總額、成員總數(shù)及構(gòu)成、主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、集體經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)的構(gòu)成、是否由村民委員會(huì)代行職能等情況。
3.成員權(quán)益結(jié)構(gòu),包括:
(1)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本形成情況。
(2)成員享有的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)收益權(quán)份額結(jié)構(gòu)。
(3)成員權(quán)益變動(dòng)情況。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明,包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等。
5.已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等情況及說(shuō)明,包括:
(1)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng);
(2)無(wú)法收回的對(duì)外投資;
(3)毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn);
(4)毀損和報(bào)廢的在建工程;
(5)注銷和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn);
(6)已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的其他資產(chǎn)。
6.以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況,以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明;若涉及處置的,還應(yīng)披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)的處置價(jià)格、處置程序等情況。
7.對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、收益及收益分配表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。
8.其他重要事項(xiàng),包括:
(1)接受捐贈(zèng);
(2)國(guó)家財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠;
(3)提取公積公益金的比例;
(4)收益分配方案、虧損處理方案等。
9.根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和集體經(jīng)濟(jì)組織章程等規(guī)定,需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
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