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中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：所得稅（01.23）
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單選題
甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2×19年所得稅稅率為33%，根據(jù)稅法規(guī)定，自2×20年1月1日起所得稅稅率改為25%。假定未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×19年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準(zhǔn)備為2萬元；應(yīng)收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準(zhǔn)備15萬元。2×19年實(shí)現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準(zhǔn)備為5萬元，應(yīng)收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元。2×19年6月2日購入的丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始成本為30萬元，年末公允價(jià)值為50萬元。2×19年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當(dāng)年的7月1日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，研究費(fèi)支付了100萬元，開發(fā)費(fèi)用支付了300萬元，開發(fā)費(fèi)用全部符合資本化條件，注冊費(fèi)、律師費(fèi)支付了20萬元，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%計(jì)算每期攤銷額。假定會(huì)計(jì)和稅務(wù)對此專利權(quán)的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2×19年“所得稅費(fèi)用”為（ ）萬元。
A、29.87
B、34.23
C、33.73
D、58.3
查看答案解析
【答案】
C 【解析】
①庫存商品的年初賬面價(jià)值為
38萬元，年初計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異2萬元；年末賬面價(jià)值為40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為45萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異5萬元；年初年末對比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異3萬元； 應(yīng)收賬款的年初賬面價(jià)值為115萬元，年初計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異15萬元；年末賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異20萬元；年初年末對比認(rèn)定應(yīng)收賬款當(dāng)年對應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異5萬元；
②交易性金融資產(chǎn)因增值產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元；
③按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，稅法應(yīng)該加計(jì)扣除的金額＝100×75%＝75（萬元），即納稅調(diào)減75萬元；按照無形資產(chǎn)成本的175%計(jì)算每期攤銷額，稅法應(yīng)該加計(jì)攤銷的金額＝（300＋20）×75%/5×6/12＝24（萬元），即納稅調(diào)減24萬元；
④當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額＝200＋3＋5－75－24－20＝89（萬元）；
⑤當(dāng)年應(yīng)交所得稅＝89×33%＝29.37（萬元）；
⑥當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率－年初可抵扣暫時(shí)性差異×稅率＝（5＋20）×25%－（2＋15）×33%＝0.64（萬元）；
⑦當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債貸記額＝年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率－年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率＝20×25%－0×33%＝5（萬元）；
⑧當(dāng)年所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)＝29.37＋5－0.64＝33.73（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.64
所得稅費(fèi)用 33.73
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 29.37
【提示】遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。
遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期適用的稅率計(jì)算。
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