"中注協(xié)就獨(dú)立性準(zhǔn)則公開(kāi)征求意見(jiàn)”對(duì)審計(jì)教材的影響預(yù)測(cè)

2024年9月14日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（征求意見(jiàn)稿）》，公開(kāi)征求意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》進(jìn)行了全面修訂。同時(shí)，為了突出獨(dú)立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，將該部分內(nèi)容從職業(yè)道德守則中提取出來(lái)，形成專門的獨(dú)立性準(zhǔn)則，擬作為行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強(qiáng)制力。相關(guān)通知如下：

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此次中注協(xié)就獨(dú)立性準(zhǔn)則的修訂與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的考試和學(xué)習(xí)密切相關(guān)，注會(huì)審計(jì)教材的第23章基本是依據(jù)原職業(yè)道德守則第4號(hào)進(jìn)行編寫的。所以此次對(duì)獨(dú)立性準(zhǔn)則的全面修訂，與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)教材第23章大概率也會(huì)有全面修訂。

本次修訂主要包括以下方面：

一、將獨(dú)立性要求從職業(yè)道德守則中提取出來(lái)形成專門的獨(dú)立性準(zhǔn)則

獨(dú)立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則之一。為強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的重要性，并提高獨(dú)立性要求的權(quán)威性和強(qiáng)制力，對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》進(jìn)行全面修訂，形成專門的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則，擬作為行政規(guī)范性文件印發(fā)。

二、明確了公眾利益實(shí)體的范圍并強(qiáng)化了相關(guān)規(guī)定

一是明確了對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要遵循更高的獨(dú)立性要求，且應(yīng)當(dāng)公開(kāi)披露這一事實(shí)。二是明確應(yīng)當(dāng)視為公眾利益實(shí)體的實(shí)體范圍，并進(jìn)一步就評(píng)價(jià)實(shí)體對(duì)公眾利益的影響程度時(shí)需要考慮的因素提供指引。

【預(yù)計(jì)對(duì)審計(jì)教材的影響】預(yù)計(jì)第23章第一節(jié)“三、公眾利益實(shí)體”會(huì)重新編寫，參考新修訂的獨(dú)立性準(zhǔn)則的意見(jiàn)稿，教材可能會(huì)明確評(píng)價(jià)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況對(duì)公眾利益的影響程度時(shí)考慮的主要因素以及視為公眾利益實(shí)體的實(shí)體范圍。

三、強(qiáng)化了收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

一是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因其為審計(jì)客戶提供審計(jì)以外的其他服務(wù)而影響審計(jì)收費(fèi)。二是針對(duì)收費(fèi)過(guò)度依賴個(gè)別審計(jì)客戶的問(wèn)題強(qiáng)化了要求。三是針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶治理層溝通并公開(kāi)披露收費(fèi)相關(guān)信息。

【預(yù)計(jì)對(duì)審計(jì)教材的影響】第23章“第七節(jié)　收費(fèi)”預(yù)計(jì)會(huì)重新編寫。

四、強(qiáng)化了非鑒證服務(wù)的相關(guān)規(guī)定

一是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。二是明確向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。三是針對(duì)評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響及其嚴(yán)重程度強(qiáng)化了規(guī)定，并針對(duì)提供某些非鑒證服務(wù)作出了更嚴(yán)格的要求。

五、強(qiáng)化了與運(yùn)用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定

強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，與運(yùn)用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定。

【預(yù)計(jì)對(duì)審計(jì)教材的影響】第23章“第六節(jié)　為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)”預(yù)計(jì)會(huì)重新編寫，通過(guò)對(duì)新修訂的獨(dú)立性準(zhǔn)則的閱讀和分析，預(yù)計(jì)2025年教材會(huì)刪除對(duì)獨(dú)立性不利影響考慮因素和防范措施，且會(huì)減少一些絕對(duì)化的表述，如某些情況下提供非鑒證服務(wù)不影響?yīng)毩⑿缘龋嗟貢?huì)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

除以上教材預(yù)計(jì)變動(dòng)之外，通過(guò)對(duì)新舊獨(dú)立性準(zhǔn)則的對(duì)比和分析，預(yù)計(jì)教材以下內(nèi)容也會(huì)有所變動(dòng)：

1.“關(guān)聯(lián)實(shí)體”，預(yù)計(jì)會(huì)有表述調(diào)整，可能會(huì)根據(jù)審計(jì)客戶是否屬于公開(kāi)交易實(shí)體（舊準(zhǔn)則“上市實(shí)體”）來(lái)區(qū)分準(zhǔn)則所稱審計(jì)客戶的范圍。

2.“保持獨(dú)立性的期間”“合并與收購(gòu)”，預(yù)計(jì)會(huì)重新編寫。

3.“貸款和擔(dān)?！鳖A(yù)計(jì)會(huì)不再區(qū)分事務(wù)所或個(gè)人；商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、臨時(shí)借出員工、長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系等預(yù)計(jì)會(huì)簡(jiǎn)化處理，刪除不利影響因素和防范措施，減少教材篇幅。

由于2025年審計(jì)教材第23章發(fā)生大幅變動(dòng)的可能性很高，建議現(xiàn)階段備考的考生在備考時(shí)先不學(xué)習(xí)第23章，等到新教材下發(fā)后再學(xué)習(xí)！由于暫時(shí)還未獲取其他審計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)的信息，其他章節(jié)依然可以先參考2024年的課程和教材進(jìn)行學(xué)習(xí)~

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以官方部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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