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注會(huì)”碎“法即注會(huì)《稅法》?,崿嵥樗橛洸磺??網(wǎng)校豆阿凱老師為大家整理了一些注會(huì)《稅法高頻考點(diǎn)的速記口訣,一起來看看吧!
【知識(shí)點(diǎn)1】初識(shí)增值稅
一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定
1.銷售貨物;注:貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括“不動(dòng)產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”。
2.銷售勞務(wù):提供加工、修理修配勞務(wù);
3.進(jìn)口貨物;
4.銷售服務(wù):郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù);【口訣豆】郵電建交,現(xiàn)金生活。
5.銷售無(wú)形資產(chǎn);
6.銷售不動(dòng)產(chǎn)。
二、增值稅的稅率
一般納稅人——一般計(jì)稅方法——增值稅稅率(4檔):13%;9%;6%;0。
【政策變動(dòng)】自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。
1.基本稅率13%:銷售或進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
2.低稅率9%(貨物類):
(1)糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、鮮奶、食用鹽。
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
【口訣豆】農(nóng)民老王的幸福生活。
3.低稅率9%(服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類):交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。
【口訣豆】交友打電話,房地產(chǎn)相關(guān)(建房、租房、賣房、賣地)。
4.低稅率6%:銷售增值電信、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)。
【口訣豆】無(wú)現(xiàn)金用微信,生活666。
5.零稅率。
【知識(shí)點(diǎn)2】稅率
一、低稅率9%(貨物類)
1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、鮮奶、食用鹽
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚
3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜
【口訣豆】農(nóng)民老王的幸福生活
【提醒豆】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅。
【口訣豆1】糧食不含淀粉,老王吃糧食不吃淀粉,淀粉稅率13%食用植物油包括:花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油
【口訣豆2】花椒樹上摘核桃,橄欖枝下吃葡萄,杏仁牡丹花中搖(橄欖油)食用植物油不包括:環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油
【口訣豆3】肉桂按(桉)香茅,氫化加環(huán)氧,不是食用油鮮奶包括:巴氏殺菌乳、滅菌乳(比如我們喝的那個(gè)純牛奶)鮮奶不包括:調(diào)制乳(比如我們喝的芒果牛奶、香蕉牛奶)
【口訣豆4】鮮奶包括殺菌的,但不包括調(diào)制的。農(nóng)機(jī)包括:密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)【提醒豆】農(nóng)機(jī)指農(nóng)機(jī)整機(jī),若是農(nóng)機(jī)配件,還是13%稅率。農(nóng)產(chǎn)品包括:動(dòng)物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎農(nóng)產(chǎn)品不包括:麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)
【口訣豆5】人求復(fù)合吃麥芽,不是農(nóng)產(chǎn)品。
二、低稅率9%
(服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類)建筑、基礎(chǔ)電信、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、郵政、交通運(yùn)輸
【口訣豆】交友打電話,房地產(chǎn)相關(guān)(建房、租房、賣房、賣地)
三、低稅率6%
銷售增值電信、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)。
【口訣豆】無(wú)現(xiàn)金用微信,生活666
【知識(shí)點(diǎn)3】非房企轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)
一、非房企轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)總結(jié)
納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。區(qū)分:外部取得和自建
一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)的,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率9%,簡(jiǎn)易征收率5%,預(yù)征率(預(yù)繳率)5%。
【提醒豆】“之前”指的是2016年4月30日以前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)。全額:以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。差額:以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。
【口訣豆】非房企賣房子,自建無(wú)購(gòu)進(jìn),全部用全額,外來有購(gòu)進(jìn),一般情況用差額,只有一種較特殊,一般計(jì)稅用全額。
二、非房企轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳總結(jié)
【知識(shí)點(diǎn)4】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目
一、自建自賣
自行開發(fā),是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)接盤俠以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后,以自己的名義立項(xiàng)銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用范圍一般納稅人銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目
老項(xiàng)目:可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
新項(xiàng)目:一般計(jì)稅方法房地產(chǎn)老項(xiàng)目,是指:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目
(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4 月30日前的,屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
一般計(jì)稅方法(差額)銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算:當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款公式中“土地價(jià)款”,是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(?。┲频呢?cái)政票據(jù)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào):“向政府部門支付的土地價(jià)款”包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。另外,取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
【口訣豆】一般扣地價(jià),地價(jià)要票據(jù)??鄢幢壤咽鄢墒?,不超實(shí)際付。
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(征收率5%)
銷售額:全額(不含稅)
銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。
【口訣豆】簡(jiǎn)易計(jì)全額,不扣地價(jià)款預(yù)繳稅款一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。按照以下公式計(jì)算:應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%【口訣豆】預(yù)收應(yīng)預(yù)繳,預(yù)繳率3%。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?!路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)
【口訣豆】一般兼簡(jiǎn)免,進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出。劃分須清楚,依據(jù)規(guī)模分納稅申報(bào)抵減已預(yù)繳稅款后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)
【口訣豆】一般扣地價(jià),地價(jià)要票據(jù)。扣除按比例,已售除可售,不超實(shí)際付?!『?jiǎn)易計(jì)全額,不扣地價(jià)款?!☆A(yù)收應(yīng)預(yù)繳,預(yù)繳率3%。 一般兼簡(jiǎn)免,進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出?!澐猪毲宄罁?jù)規(guī)模分。
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