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如何學注會《稅法》：企業(yè)重組的特殊性稅務處理
| 《會計》 | 《審計》 | 《稅法》 | 《經濟法》 | 《財務成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風險管理》 |
稅法對滿足一定條件的企業(yè)重組規(guī)定了比較特殊的稅務處理。現(xiàn)在根據(jù)各位考生在復習過程中可能遇到的相關知識點做如下梳理歸納。希望能對大家的復習有所幫助。
大家在復習這部分內容時，首先要掌握企業(yè)重組的特殊性稅務處理所適用的條件，如果判斷某項業(yè)務適用特殊性稅務處理，再按表格中所列的相關規(guī)定進行稅務處理。
一、適用特殊性稅務處理的條件
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例。
3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
4、重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。
5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
二、五種重組的特殊性稅務處理的規(guī)定
| 重組方式 | 特殊性稅務處理的條件 | 特殊性稅務處理 |
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1、企業(yè)債務重組 |
（1）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上。 |
可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 |
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（2）企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。 |
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2、股權收購 |
（1）購買的股權（收購的資產）不低于被收購企業(yè)全部股權（轉讓企業(yè)全部資產）的75%； |
（1）對交易中股權支付，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失； |
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3、資產收購 |
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4、合并 |
（1）股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，（2）以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。 |
（1）合并中的虧損彌補： |
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5、分立 |
（1）股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權。 |
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理解了以上內容之后，建議各位考生能結合注會機考模擬系統(tǒng)中的相關練習題加強復習，通過做適當?shù)木毩曨}來鞏固復習效果，這樣才不容易忘記相關知識點。
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